当前课程知识点：财务报表分析逻辑与技巧 > 第三章 财务报表分析的重要信息 > 3.4合并报表和母公司报表的区别 > 3.4.1 合并报表与母公司报表的区别（上）
同学们好
我们在讲完财务报告的
第一个重要组成部分审计报告之后
我们今天进入下一个组成部分
关于财务报表这一部分的讲解
那么在这里我们主要是讲解
财务报表的合并报表
和母公司报表的区别
我们国家对于报表是
采取的双重披露制度
也就是不仅要披露母公司报表
还要披露合并公司的报表
而像美国
他们是只披露合并公司的报表
那么母公司报表
其实对于我们财务报表分析
意义还是很重大的
后面我们再具体讲解
报表的分析路径和技巧时
会去体现这一点
好我们来看一下
一家公司的报表数据
我们看一下
这家公司有两个项目
一个是其他应收款
另外一个是长期股权投资
我们先看一下
母公司的其他应收款
年末余额是二十二个亿
而我们看一下
合并报表这边
他只有两个亿
而长期股权投资的母公司
年末数是四十七个亿
他合并之后变成了五个亿
那也就是说
这两个项目
母公司他的总计是六十九个亿
而合并公司合并完了之后
是七个亿
那么69减去7
里外里差了62个亿
那我们的问题就问大家
合并报表消失的62个亿
去哪儿了呢
那么在回答这个问题之前
我们来看一下
关于合并报表的相关内容
关于合并财务报表的定义
我们是摘自
会计准则的第33号准则
我们看到
它对合并报表的定义
主要体现在以下四个方面
第一个它是以母公司和子公司
组成的企业集团为会计主体
第二个它是以母公司和子公司的
个别报表为基础来编制的
第三个合并报表是由母公司编制的
第四个合并报表反映的是
企业集团的财务状况
经营成果和现金流的信息
那么通过这个定义
我们首先要去考虑的是
什么是企业集团呢
我们通过这个图
来给大家讲解一下
这个企业集团到底是什么概念
首先我们来看这个图的顶端
是一个A
这个A
我们把它设计为叫母公司
那么在这个企业集团里
他其实是A控制了A1和A2
也就是所谓的子公司
以及A1所控制下的A11A12等等
这些孙公司
他们共同组成了一个企业集团
那么这个企业集团
并不对应具体的实体
他是一个虚拟的企业集团
那么在这里我给大家讲一下
我们在报表分析当中
经常会混淆的这个概念
我们用一个例子来给大家解释一下
比如说对于
中国石油天然气集团公司来说
中国石油天然气集团公司
他是一个企业集团
是一个实体集团
但它并不是我们所指的
这个虚拟的企业集团
因为中国石油天然气集团公司
他并没有上市
所以他没有向这些股东
发布他的信息
而真正他上市的是
中国石油天然气股份公司
所以也就是告诉大家
这里的母公司
应该指的是
上市的中国石油天然气股份有限公司
而这家公司下面
又控制了若干的子公司
他们所形成的这个整体
才是我们合并报表
所反映的这个企业集团
所以它是虚拟的
并不是对应着我们刚才说的
中国石油天然气集团公司
因为那家公司并没有上市
所以我们强调的
这个企业集团当中的
这个母公司
一定是上市的公司
它才会披露合并报表和母公司报表
那么接下来我们介绍一下
合并报表它的特点
它的特点之一是
合并报表是母公司
以合并范围内的
母公司子公司的报表为基础编制的
所以我们问的问题就是
第一个什么公司可以纳入到合并范围
那么母公司和子公司之间
是一种什么样的纽带存在的
合并范围我们来看一下
这也是33号准则当中
对合并范围的一个界定
它强调合并范围
一定是要以控制为基础
也就是说
如果母子公司存在控制的关系
存在产权的纽带
它就可以纳入到合并报表的编制范围
那是不是只要是子公司
都可以纳入到合并报表的编制范围呢
他又告诉我们
三个例外情况
第一个是已宣告被清理整顿的原子公司
是不纳入到合并范围的
第二个是已经宣告破产的原子公司
也是不纳入到合并范围
第三个是不能控制的其他被投资单位
也是不纳入到合并范围的
所以简而言之
就是只要是能够被企业所控制的
除了三种情况之外的
这些公司都应该纳入到
企业的合并报表范围之内
那么现在我们要解决一个问题
什么是控制呢
好我们来看一下
控制是指一个企业能够决定
另一个企业的财务和经营决策
并且能够据以
从另一个企业的经营活动当中
获取利益的权利
控制的性质它是一种权利
那么这种权利呢
通常表现为一种表决权
他也可以通过
公司的章程或者是协议
以及投资者之间的协议来予以确定
那么在这里面我们看
控制是分两种情况的
第一种情况
我们来看一下
是母公司如果拥有其半数以上的
也就是说它是大于50%以上的表决权的
被投资单位应该纳入到合并范围
那我们看
第一种情况是直接控制
我们来看一下A控制了B60%的股权
我们说他超过了半数以上的表决权
所以我们认为A直接控制了B
因此B就应该纳入到
A的合并报表的范围
我们来看一下第二种情况
间接控制
我们看
这里A控制了B60%的股权
B又控制了C60%的股权
所以A控制了B
B控制了C
A通过B间接控制了C60%的股权
那么他直接控制了什么呢
他直接控制了60%乘以60%
也就是36%的股权
但是他通过B间接控制
也是达到了半数以上的表决权
所以B和C都应该纳入到
A的合并报表的范围
第三种情况是
直接加间接的控制情况
我们来看一下这张图
首先A直接控制了C30%的股权
那么如果他只控制C30%的股权
C是不应该纳入到
A的合并报表范围的
但是我们又看到
这个A它控制了B60%的股权
而B呢又控制了C40%的股权
所以我们知道A首先控制了B
B他又持有C40%的股权
所以通过B
我们说A间接控制C24%的股权
再加上A直接控制C30%的股权
两者相加我们知道
A直接加间接控制了C54%的股权
因此我们说
A应该把C和B也都纳入到
他的合并报表的范围
那么第二种情况是告诉你
如果你没有达到
50%以上的控制权或表决权
你是不是一定不能把这个子公司
纳入到你的合并范围呢
那么这里
我们给大家讲的是
如果你在你的章程或协议当中
能够体现
你能够实质上地控制这家企业
或者你和其他的投资者签订的协议
也能够对这家子公司实施控制
同时你有权去任免董事会的多数成员
而且在董事会当中具有多数的表决权
那么即使你没有达到
控制这家公司半数以上的表决权
你依然也可以把他
纳入到你的合并范围
这就是我们说的实质控制
那么通过以上的这个表述
我们还要注意到另外一个问题
那就是只要你不是
百分之百地控制这个企业
那么你就会存在少数股权的问题
因为刚才我们说了
A是一家母公司
这个报表是站在A这个母公司的角度
来编制这个企业的合并财务报表
比如说刚才的这个间接控制的情况
A控制了B60%的股权
B又控制了C60%的股权
那我们知道
B是肯定要纳入到A的合并范围的
C也要纳入到他的合并范围
但对于C来说
我们知道A其实只持有他36%的股权
那么那64%是什么呢
那64%就是少数股权
那么关于合并报表范围的内容
我们就讲到这里
谢谢大家
-课程导言
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-模块内容简介
--html
-1.1财务报表分析的作用
-1.2财务报表信息的使用者
-1.3制约财务报表编制的法规体系
-1.4财务报表编制的依据
--1-4-1企业编制财务报表的依据（上）_财务报表分析逻辑与技巧
--1-4-2企业编制财务报表的依据（中）_财务报表分析逻辑与技巧
--1-4-3企业编制财务报表的依据（中）_财务报表分析逻辑与技巧
--1-4-4企业编制财务报表的依据（下）_财务报表分析逻辑与技巧
-第一章单元测试
--第一章 报表分析的基础知识--第一章单元测试
-2.1认识资产负债表
-2.2认识利润表
-2.3认识现金流量表
-2.4认识所有者权益变动表
-2.5四张报表的逻辑关系
-第二章单元测试
--第二章 认识财务报表--第二章单元测试
-3.1上市公司信息披露制度
-3.2年报的阅读技巧
-3.3如何理解审计报告
--如何理解审计报告
-3.4合并报表和母公司报表的区别
-3.5报表附注里的重要信息
-第三章单元测试
--第三章 财务报表分析的重要信息--第三章单元测试
-知识准备模块总结
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-模块内容简介
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-4.1水平分析法和垂直分析法
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-4.2比率分析法
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-4.3比率分析法的应用与局限
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-第四章单元测试
--第四章 财务报表的常用分析方法--第四章单元测试
-5.1质量分析法的原理
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-5.2质量分析法的逻辑路径
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-第五章单元测试
--第五章 质量分析法的逻辑框架--第五章单元测试
-方法工具模块总结
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-模块内容简介
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-6.1利润表项目的具体含义
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-6.2利润结构质量的分析技巧
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-6.3利润形成质量的分析技巧
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-第六章单元测试
--第六章 利润表分析路径与技巧--第六章单元测试
-7.1所有者权益变动表各项目的具体含义
--7-1所有者权益变动表分析路径与技巧_财务报表分析逻辑与技巧
-7.2所有者权益变动表的分析要点与技巧
-第七章单元测试
--第七章 所有者权益变动表分析路径与技巧--第七章单元测试
-8.1货币资金分析路径和技巧
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-8.2应收款项分析路径和技巧
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-8.3存货分析路径和技巧
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-8.4固定资产分析路径和技巧
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-8.5无形资产分析路径和技巧
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-8.6投资类资产分析路径和技巧
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-8.7企业负债分析路径和技巧
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-第八章单元测试
--第八章资产负债表分析路径与技巧--第八章单元测试
-9.1现金流量表分析路径和技巧（上）
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-9.2现金流量表分析路径和技巧（中）
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-9.3现金流量表分析路径和技巧（下）
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-第九章单元测试
--第九章 现金流量表分析路径与技巧--第九章单元测试
-分析技巧模块总结
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-期末考试题
--期末考试--期末考试题
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--学术前沿分享
-首创股份财务总监冯涛先生走进校园畅谈“如何从报表发现企业价值”现场视频
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-首创股份财务总监冯涛先生走进校园畅谈“如何从报表发现企业价值”录屏视频
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-2017级财务专业汇报视频（一）
-2017级财务专业汇报视频（二）
-2017级财务专业汇报视频（三）
-2017级会计学专业汇报视频（一）
-2017级会计学专业汇报视频（二）
-2017级会计学专业汇报视频（三）
