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同学们好

我是华中科技大学的郭炜

本次课我们来分析所得税

所得税是以纳税人的所得额

作为课税对象的各种税收的统称

税法规定的所得额

是以纳税人在一定时期之内

由于生产经营所取得的可用货币计量的收入

扣除掉为了取得这些收入

所发生的各种费用以后的净额来进行计算

接下来我们来看一下

在分析所得税的时候有哪些注意要点

第一

我们需要注意应纳税所得额计算方法

对于纳税情况的影响

因为所得税的计税基础

是应纳税所得额

但是会计利润并不等于应纳税所得额

按照税法要求调整会计利润以后

才是作为应纳税所得额

应纳税所得额

是等于企业当年的全部收入

减去不征税的收入

免费收入 可以扣除的成本费用

以及可以弥补的亏损金额以后的余额

应纳税所得额计算的关键

是划分可扣除的成本与费用的准确性

第二个方面需要注意的是

税收优惠政策的变化

对纳税情况的影响

税收优惠政策

是影响企业有效税负的一个重要因素

税收政策

是国家进行宏观调控的一个重要工具

国家可以通过税收优惠政策

去引导投资方向

促进产业转型

扩充就业渠道

刺激国民经济发展等等

国家经常采用的税收优惠政策

有亏损结转

投资免税

还有出口退税等等

第三点我们需要注意

利润表中的所得税费用

跟公司实际支付的所得税会有很大的区别

这个区别是由于

会计权责发生制下的时间差异所产生的

所以就产生了递延的效果

通俗一点说

就是会计认定的纳税金额

跟税务局认定的金额不一致

而其中暂时性的

也就是说以后税务局会认可的那一部分

就是递延所得税

多数情况下都会产生这种暂时性的差异

最常见的就是会计的折旧

跟税法的折旧不一致

比如说税法上可以加速折旧

这就节约了当期的资金流出

当然我们也有永久性的差异产生

比如说税收政策对于某些费用

可以采取加倍扣除

还有政府优惠减免税款等等

当期节约的税款

以后就不需要交了

这就产生了永久性差异

我们现在的问题是

企业所得税的计税依据是利润总额

但是企业所得税

不等于这个利润总额乘上25%的税率

为什么呢

在公司年报的附注中间

专门有一项叫做

会计利润与所得税费用的调整过程

这张表就是所得税的计算过程

也就是把报表上的利润总额

调整成为需要纳税的所得税额的过程

其中主要包括不同税率的子公司

比如说 虽然普遍税率都是25%

但是有一些行业可以享受优惠税率

还有要调整以前年度的影响

非应税收入的影响

像政府补助等等

还有不可抵扣的成本费用

像超标准的福利费 教育经费等等的影响

我们这样就可以知道

怎么样完成对应的调整过程

以及最终按照什么数额进行纳税

好 接下来我们来看一个例子

光明乳业

在2013年年报中

最引人注目的就是它的所得税费用率大幅上升

2013年它的所得税费用率平均是多少呢

33.1%

这明显高于法定税率25%的水平

为什么会有这样明显的不同呢

我们说光明乳业和它的部分子公司

因为可以享受所得税减免优惠政策

理论上来讲

当年所得税的税率

应该低于25%的法定税率

为什么2013年

实际的所得税率大幅上升

而且显著高于法定税率呢

好 我们看一下报表附注的相关说明

在附注中我们发现导致当期所得税费用率

比上一年大幅上升的有两个关键因素

第一是当期未确认可抵扣亏损

和可抵扣暂时性差异的纳税影响

这一项从上一年的

7699万增加到当年的1.15亿

比上一年增加了3846万

第二项

第二项就是本年退回上年所得税

这个项目由2012年的4639万

减少到只有622万

然后当年收到的退税金额

比上年实际减少了4017万元

除此之外

还有一块就是免税收入的纳税影响额

也比上一年减少了728万

这就导致了巨大的差异

所以2012年由于受到了大量的退税

还有部分收入享受免税

所以使得光明乳业的所得税费用率

低于25%的法定税率

而在2013年

公司收到的退税大幅减少

免税收入也减少

而未确认可抵扣亏损

和可抵扣暂时性差异的纳税影响

这一部分的金额

又是相应大幅增加的

所以实际上产生的结果 当年的所得税费用率

显著高于25%的法定税率

我们把这家公司

另外几年的所得税费用率计算出来

放在一起做对比

然后我们发现有一年很特殊

很值得我们关注

就是在2011年

公司的所得税费用率居然是-12.6%

怎么理解这个负数

因为根据中国企业所得税法有关条款的规定

纳税人如果在某一纳税年度发生了亏损

准以用以后年度的应纳税所得额进行弥补

但是弥补期最长不能超过五年

光明乳业这家公司

的未确认递延所得税这个资产项目

数额非常高 高达13.6亿

其中可抵扣亏损的金额也高达9.99亿

所以正是由于有着巨额的可抵扣亏损

和可抵扣暂时性差异

未确认递延所得税的资产

所以光明乳业每一年的所得税费用率

跟法定税率的偏差都比较大

它的历年所得税费用率也就呈现出

大幅的波动

大起大落

特别是2011年

它的所得税费用率实际就是-12.6%

好 同学们

今天的课就讲到这里