Tax jurisdiction在线视频

同学 你好

接下来我们来学习税收管辖权

我们知道税收管辖权

是国际税法的最重要的基础性概念

国际税法它是从传统的

国内税法当中发展出来的

一个新的综合性的税法分支

那什么叫国际税法呢

我们说国际税法它就是

调整跨国经济交往活动中

产生的国际税收的法律规范

那么国际税法的目的是干嘛的呢

它就是用来消除

对纳税人的国际重复征税

和防止国际逃税避税

来实现对跨国经济交往的

公平课税的这样的一个作用

用国际税法才能够促进

国际经济交往的正常发展

从刚才这个概念当中

我们可以看到国际税法的调整对象

就是国际税收关系

它是国家主张的

税收管辖权的范围扩及到

跨国性质的征税对象的结果

而国际税收关系中的

核心矛盾和一系列的问题

都和国家主张行使的税收管辖权

有着非常密切的关系

首先 我们来看一下

税收管辖权的概念

我们在法律上给税收管辖权的定义是

一国政府对一定范围内的

人和对象课征税收

以获取财政收入的权力

那么从这个概念当中

大家可以看到

它是一种国家权力

它是一种公权力

那么国家的税收管辖权

它是国家根据本国的

政治经济和社会政策

以及法律来决定征税的权利

那么我们在国际法上

我们也把它视为

是国家在国际法上

享有的主权权利

在国际税收领域的体现

所以 我们应该看到 税收管辖权

一方面

它是国家的税收上的公权力

另一方面

它又是国家在国际法上的

税收主权权利

国家税收管辖权具有主权的属性

如何来理解

从以下几个要点

国家可以独立自主的决定

对什么人也就是纳税人

或者什么对象也就是征税对象进行征税

还有征多少税

这就是税基和税率

还有如何征税

也就是税收征管的方法

对这些问题作出决定

这就是一个国家的税收主权

国家税收管辖权的独立自主

已经成为各个国家

在国际税收实践中

普遍遵循的

一项国际税法的基本原则

但是

国家税收管辖权独立自主原则

并不意味着

一国在主张税收管辖权方面

可以恣意妄为

那么这一原则应该是

国家基于主权的属人效力

和属地效力来主张的

我们来分别看一下

来行使税收管辖权的两个基础

即属人效力和属地效力

所谓的基于属人效力主张的

税收管辖权

是指国家基于纳税人与本国之间

存在着某种人身依附联系的因素

来主张行使的征税权

比如说 居民税收管辖权

那么所谓的基于属地效力

主张的税收管辖权

它是指的国家基于征税对象

与本国之间存在的

地域联系的因素

而主张行使的征税权

也叫属地税收管辖权

比如说

我们说的所得来源地税收管辖权

那么这两个区分

是我们学习税收管辖权

非常重要的两个知识点

第二个方面

我们在理解国家税收管辖权时

我们要认识到

它既有税收的立法管辖权

还有税收的执法管辖权

那么国家的税收立法管辖权

就是指一国政府

制定税收法律规范

主张对一定范围内的

人或对象征税的权利

这种管辖权的行使

不受一国领土边界的限制

一国有权立法主张

对纳税人来源于境外的收益

或存在于境外的财产价值征税

那么 国家的税收执行管辖权

就与国家的税收立法管辖权不一样了

它是指一国政府实施的

税收立法主张的征税权的权利

这种税收执行管辖权的行使

要严格地受到该国领域边界范围的限制

没有经过它国同意

一国的税务机关

不能够在另一个主权国家境内

来实施有关征税的行政行为

否则就构成了

对他国主权的侵犯

这就是我们大家

要从这样几个方面来理解的

国家税收管辖权的含义

以及它在国际法上的具体表现

以及它的分类

我们知道税收管辖权

一个非常重要的分类

就是居民税收管辖权

和所得来源地税收管辖权的区分

那么 我们来看一下

它们两者都有哪些知识点需要掌握

第一个 居民税收管辖权

什么叫居民税收管辖权

它就是一种属人性质的

税收管辖权

它的基本的含义是什么呢

我们来理解一下

居民税收管辖权的基本含义

它是征税国基于

纳税人与征税国之间存在的

居民身份关系的法律事实

而主张的一种征税权

我们说这也叫居民课税原则

这种居民身份关系的法律事实

都指的什么呢

是指征税国所得税法上

规定的纳税人的

居民身份构成要件

这个居民身份构成要件

怎么来理解呢

符合税法规定的

居民身份构成要件的人

包括自然人和法人

他就属于该国

税法意义上的居民纳税人

而这个征税国也就相应地

作为这个纳税人的居住国

所以凡是不具备

某个征税国税法规定的

居民身份构成条件的人

那么就是这个国家的

税法意义上的非居民

而这个征税国就相对于非居民而言

就是他的非居住国

是不是有点绕口

我希望大家对这个知识点

要有一个透彻的理解

由于居民纳税人和居住国

存在着居民身份

这样的一个人身隶属关系

所以居住国就可以主张

对居民纳税人来源于

居住国境内和境外的各种所得

来课征所得税

这就是居民税收管辖权的体现

所以

在一国的居民税收管辖权下

居民纳税人承担的

是一种无限纳税义务

怎么来理解无限纳税义务呢

纳税人要就来源于

居住国境内和境外

也就是其他国家的境内

全部所得

要向居住国履行

缴纳所得税的义务

这就是居民税收管辖权

我们会发现它要对

居民纳税人的全部所得

包括境内所得

包括境外所得来征收所得税

那么这个方面

非常明显的一个例子就是

我们国家的企业所得税法第三条

就是这样规定的

居民企业应当就来源于

中国境内 境外的所得

缴纳企业所得税

那么这个说的是居民企业

大家注意一下

居民企业

这个规定就体现了

我们国家在企业所得税上

主张行使居民税收管辖权的原则的一个体现

刚才我们也讲到

这种居民税收管辖权它是什么

它是一个无限的纳税义务

所以

由上面居民税收管辖权的概念

我们就能够看到

纳税人居民身份关系事实的存在

就是居住国对于行使

居民税收管辖权的前提

由于纳税人的居民身份的认定

直接关系到国家的税收权益

所以 目前在这个问题上

各个国家之间还是有些分歧的

没有形成统一的国际标准

各个国家都是根据

本国的实际情况

通过国内的税收立法

来规定纳税人的居民身份的

认定的标准

那么在各国的税法上

关于自然人的居民身份的认定

采取的是什么标准呢

通常的标准主要的就是

住所标准 居所标准

以及停留时间标准等这样几个标准

不同的国家采用不同标准

而有的国家还把两个标准合在一起

比如说有的国家说

住所标准加上居留时间标准

就是判断它是否居民的标准

那么在法人团体的

居民身份的认定方面

各国税法上通常采取的标准

主要的有注册成立地标准

实际管理和控制中心地标准

以及总机构所在地标准

这样三种标准

当然了

这三种标准在使用上

有的国家也采纳

两种标准结合使用

应该特别说明的就是

各国税法刚才我已经说到了

不仅仅采纳其中的一种标准

很多国家往往同时

兼用两种以上的标准

来确定居民身份

其实这种采纳两个以上标准的

有的是要同时具备两个标准

有的提出来是

两个标准可以互相代替使用

那么无非就是想

尽可能的扩大

自己国家的居民税收管辖权的范围

那么这样就可能出现一个问题

什么问题呢

当不同的国家

采用不同的标准

来确定自然人和法人的

居民身份的时候

它就会出现两个国家的税法上

一个自然人或者法人

它同时符合

两个国家税法上规定的

居民身份的标准

从而

就分别被两个国家都确定为

是自己国家的居民纳税人

并且要求他们都承担

无限的纳税义务

这种情况

我们说 这就是在国际税法上

我们大家通常所说的

双重居民身份冲突的问题

大家要知道 这个问题

在各个国家的国际经济交往当中

还真的是很普遍地存在

那么双重居民身份冲突的问题

要通过国家之间签订的

双边或者多边的税收条约

通过这种条约当中

大家认可的

这种居民身份冲突规则的规定

来解决这种双重居民身份的冲突

以上就是我们大家在理解

居民税收管辖权时

我们需要掌握的知识点

刚才我们对税收管辖权

和居民税收管辖权有了一个学习

接下来我们来看一下

所得来源地税收管辖权

我们大家都知道

所有开征所得税的国家都要考虑

纳税人获得的所得与本国的地域

是不是存在某种经济渊源联系

这样一个事实

来主张行使征税权

作为征税对象的所得

如果来源于本国境内

那么基于这样一个事实

我们来行使一种属地性质的征税权

我们说 这个征税权

就叫所得来源地税收管辖权

或者叫来源地课税原则

那么它体现的是一种

属地管辖权的一个体现

在所得来源地税收管辖权之下

不考虑纳税人的居民

或者国籍身份的归属

谁来考虑居民和国籍身份呢

是居民税收管辖权来考虑的

所以

在所得来源地的税收管辖权之下

纳税人承担的是

有限的纳税义务

限在哪呢

这个有限就是仅限于它

来源于征税国境内的那部分所得

向该来源国承担纳税的责任

至于它取得的

来源于其居住国

或者其他国家境内的税收

就不在该国

来源地税收管辖权

范围内考虑了

那么 来源地国就不对它进行征税

所以 这就是我们大家要掌握的

所得来源地税收管辖权的

基本的含义

大家看 它是有特点的

只针对来源于本国的

所得进行征税

那么 它是一种有限的征税

而这种征税

它是体现了一种属地的特点

那么目前

世界上开征所得税的国家

大多数都同时主张

居民税收管辖权和来源地税收管辖权

在这类国家当中

所得来源地税收管辖权

主要是针对那些

不具有征税国居民身份的

非居民纳税人

主张行使的征税权

那么 对于居民纳税人来说

征税国按照

居民税收管辖权

可以对它来自居住国

境内境外的所得课税

而非居民由于不在征税国的

居民税收管辖权课税范围

所以 征税国同时需要实行

所得来源地税收管辖权

来弥补单纯主张

居民税收管辖权的不足

纳税人的有关所得来源地

如何来确定呢

我们说所得来源地的确定

它是一个国家

能否行使所得来源地税收管辖权的依据

所以在所得税法上

要对此做出明确的规定

纳税人的各项所得和收益

一般来说要划分为5大类来考虑

有营业所得 劳务所得

投资所得 财产收益 其他所得

要分为5大类分别来确定

它的所得来源地的确定标准

那么税法上所说的

所得来源地就是指的

与纳税人取得有关所得或收益

存在着经济上联系的地域标志

那么在各个国家

所得税的税法和税收实践当中

对于不同种类性质的所得来源地

采用的判断标准和原则

并不完全一样

以上就是我们必须掌握的

有关税收管辖权知识的全部内容