International Double Taxation在线视频

同学 你好

接下来我们来学习

国际重复征税

从前面的学习当中我们知道

国际税法的主要功能之一

就是避免和解决

国际重复征税

国际重复征税是怎么产生的呢

由于当今世界绝大多数国家

在所得税法上都同时主张

行使居民税收管辖权

和所得来源地税收管辖权

来课征所得税

所以 在一国居民纳税人

有来源于居住国境外的所得

也就是跨国所得的情况下

这种跨国所得

往往就同时处在

两个国家各自主张的

税收管辖权之下

所以 国际重复征税的产生

就是有关国家各自主张行使的

税收管辖权

在纳税人的跨国所得上

发生冲突的结果

所以我们掌握如何产生了

国际重复征税的关键点

就是纳税人有跨国所得

具体分析而言

国际重复征税的产生

主要有以下三方面的原因

第一个原因

是一国的居民税收管辖权

与另一国的来源地税收管辖权

之间的冲突

目前

绝大多数国家在征收所得税方面

既对本国居民来自于居住国

境内和境外的一切所得

主张行使居民税收管辖权

那么同时又对非居民

来源于其境内的各种所得

来行使来源地税收管辖权

那么我们就可以看到

对于一个国家的居民来说

如果它有来源于居住国境外的

跨国所得的时候

那么这个居民就势必会受到

两个管辖权的管辖

一个是他的居住国

会主张居民税收管辖权

来对他跨国所得进行征税

另外一方面

它的跨国所得的来源地国

也会基于这种来源地的因素

对这笔跨国所得来征收

来源地税收管辖权的征税

那么这样对于居民的跨国所得来说

它就发生了居民税收管辖权征税

与所得来源地管辖权征税之间的冲突

那么这个冲突 就是我们说的

国际重复征税的现象

而这样一类由于

一国的居民税收管辖权与

另外一个国家的来源地税收管辖权之间的冲突

是我们说的导致这种跨国所得

所带来的国际重复征税现象中

最普遍发生的一种现象

是最主要的原因

这是第一个原因

第二个原因是

两个国家各自主张的

居民税收管辖权之间的冲突

那么引起两个国家的

居民税收管辖权之间冲突的原因

就在于前面说的

各国所得税法上采用的

确认纳税人居民身份标准的差异

我们在前面讲过

纳税人的居民身份

可以采用住所地标准

也可以采用居住地标准

还可以采用停留时间为标准

那么对于两个国家采用的是

同一个居民身份认定标准时

那么这两个国家之间

就不会发生

居民税收管辖权的冲突

但是

如果一个在采用住所标准的国家

拥有住所的自然人

前往一个实行居留时间标准的

国家境内工作

并且在后者境内停留的时间

达到了该国税法上规定的

构成居民纳税人身份的期限

那么这个自然人就将

被这两个国家同时认定为

是他们各自的居民纳税人

就要对这个自然人

来自全球范围内的所得

这两个国家都要对它进行征税

以居住国的资格

来行使居民税收管辖权课税

这种情况也会造成

国际重复征税现象的出现

那么这种情况就在于

不同的国家他对于居民身份

认定的标准的差异所导致的

国际重复征税现象的出现

同样的原因

在企业法人方面也会发生

由于两个国家的

居民税收管辖权冲突

来引起的国际重复征税

是一个道理

第三个原因

两个国家各自主张的

所得来源地税收管辖权之间的冲突

由于各国所得税法

对同一个种类所得

采取的来源地认定标准

可能不一样

那么 也会引起有关国家彼此主张的

来源地税收管辖权之间的冲突

从而导致

对某一个纳税人的

同一笔跨国所得重复征税

也就是说

两个不同的国家

都认定这笔跨国所得

是他们可以按照所得来源地征税

就是这样一个道理

那么 这类属地性质的

税收管辖权的冲突表现为

某一个纳税人的同一笔所得

分别被两个居住国

认定为是来源于其境内

从而纳税人就分别要向这两个国家

就该笔所得

承担有限纳税义务

以上这三个方面

在国际税法上

由于有了纳税人的跨国所得

所产生了国际重复征税的

三种不同的原因

接下来 我们来看一下

国际重复征税的概念

人们对国际重复征税这个概念的认识

始终存在着分歧

这种分歧主要表现在

国际重复征税的概念范围上

是不是仅限于

法律意义上的国际重复征税

还是说也包括

经济意义上的国际重复征税

这两者之间有什么区别呢

我们来看一下

首先 法律意义上的国际重复征税

它就是指的管辖权性质的

国际重复征税

或者我们说的

狭义的国际重复征税

具体的概念就是指

经合组织税收协定范本注释当中

所定义的概念

两个或两个以上的国家对同一个纳税人

就同一个对象在同一个时间内

课征相同类性质的税收

这样一种税收现象

我们说就叫国际重复征税

这里有好几个同

那么根据这个定义

构成法律意义的国际重复征税

应该同时具备下面五个要件

第一个要件

我们来看一下第一个同

存在两个以上的征税主体

那么在这两个征税主体当中

一个是以纳税人的

居住国资格出现的征税主体

另一个是以跨国所得的来源地国政府的

身份来出现的征税主体

但是也有可能这两个征税主体

都是各自主张的某个纳税人的居住国

或某笔跨国所得的来源地国

也可能成为两个征税主体

是这样的

第二个要件

存在着同一个纳税主体

这就是一个同

也就是两个征税主体

对于同一个纳税人主张课税

那么这里边所说的同一个纳税人

可以包括同一个自然人

也可以包括属于同一个法人团体的

总机构与分支机构

那么是否为同一个纳税人

直接就同一个征税对象

对两个征税国承担了纳税义务

从这一点上来判断

是不是国际重复征税

存在着同一个纳税主体

这个要点就是

法律意义上的国际重复征税

和经济意义上的国际重复征税

进行区别的标志

这是重复征税的第二个要素

第三个要素

课税对象的同一性

也就是

两个征税主体

必须就同一种征税对象

比如说跨国所得

或者是跨国的财产价值

对同一个纳税人主体

主张行使征税权

这样才能构成

法律性质的国际重复征税

这是第三个要素

征税对象的同一性

第四个要素

就是我们说的同一征税期间

这个就是指两个征税主体均是

对同一个纳税人在同一个纳税期间内

取得的所得或者拥有的财产价值

进行计算课税

那么两个国家的税务机关

要求纳税人具体履行

缴纳税款的时间不同

并不影响同一征税时间

要件的成立

这是第四个要件

第五个要件也就是最后一个要件

课征相同或者类似的税收

这是第五个同

就指的两个征税国

对同一个纳税人分别课征的税收

必须是属于同种性质或类似性质的税收

否则就不构成

国际重复征税

什么叫相同或者类似性质的税收呢

并不是要求两个国家

课征税收的名称相同

或者征税对象的范围完全一致

而是说只要同样属于

所得税性质的税收

就可以构成所得税意义上的

国际重复征税

以上我给大家讲解了

国际重复征税它的五个要件

这五个要件是指的

法律意义上的国际重复征税的

五个要件

目前在各个国家通过的

单边性的国内税收立法

以及签订的多边或者是双边的

国际税收协定

都是要努力消除的

这些重复征税的表现形式

以及它的核心问题

广义的国际重复征税的

第二种类型

是经济意义的国际重复征税

经济意义的国际重复征税

也叫国际重叠征税

或国际双层征税

什么意思呢

从概念上

我们要这样来理解

经济意义的国际重复征税

它是指两个以上的国家

对不同的纳税人

就同一个征税对象或同一个税源

在同一个期限内课征相同或类似性质的税收

这就是经济意义上的国际重复征税

那么与前述法律意义上的

国际重复征税相比

经济意义的国际重复征税

除了不具备同一个纳税主体这个特征外

同样具有法律意义的

国际重复征税的另外四个构成要件它都有

只有一个构成要件

它是不一样的

就是同一纳税主体

他们不同

那么经济意义的国际重复征税

最典型的表现

是在两个国家分别

对各自境内居住的公司的利润

和股东

从公司分配或获取的

股息上进行征税

你看对于一个公司来说 公司和股东

他们就同一个来源分别在不同的国家去征税

那么这就不是同一个纳税主体

就在这一点上

法律意义上的国际重复征税和

经济意义上的国际重复征税

在这一点上是有差别的

从法律角度上来看

公司通过经营活动

取得的营业利润

和股东从公司获得的股息

是属于两个不同纳税人的所得

所以 一国对属于其境内的居民的

公司的利润征税

和另外一个国家对它境内居住的

股东从上面这个公司

取得的股息征税

应该说在法律上

它都是合法有据的

并不是对同一个纳税人的重复征税

但是我们应该看到

在经济上是不合理的

因为公司的资本

是股东持有的股份的总和

公司的利润

是股东分得的股息的源泉

所以 一方面

对公司的利润征税

另一方面

又对公司税后利润

分配的股息再征税

这明显的

是对同一个征税对象

或者同一个税源进行了重复征税

所以我们说

就经济效果而言

对公司利润征收的所得税

最终还是会按照股份比例

由各个股东承担

这与对同一个纳税人的

同一笔所得的重复征税

在实质上 在本质上并没有什么区别

正是因为出于这样一个考虑

所以很多的国家提出了

经济意义上的国际重复征税的问题

第三 我们来看一下

什么叫国际重复征税的概念

广义的国际重复征税

我们认为

应该包括法律性质的

和经济性质的国际重复征税

所以

广义的国际重复征税的概念

就应该是下面这样的一个表述

法律意义上的国际重复征税

和经济意义上的国际重复征税

我们都涵盖在这样的一个概念当中

那么广义的国际重复征税的概念

它就是指两个或两个以上的国家

对同一个纳税人或不同纳税人的

同一种征税对象或税源

在相同期间之内

课征相同的或类似性质的税收

这就是广义的国际重复征税的概念

那么我们大家都知道

国际重复征税是具有消极影响的

从法律角度上来看

国际重复征税

它使得从事跨国投资

和其他各种经济活动的纳税人

相对于那些单单从事国内投资

和其他各种经济活动纳税人来说

背负了沉重的双重税收负担

这样就违背了税收中立和税负公平

这样一个税法原则

那么从经济角度来看

国际重复征税也会造成

税负不公

它会使跨国纳税人

处于非常不利的竞争地位

势必挫伤他从事跨国

经济活动的积极性

这样也就阻碍了国际间

资金 技术和人员的

正常流动和正常交往

也会阻碍

国际经济的发展

以上就是我们学习的国际重复征税

这个知识点的全部内容