Coordination of Taxation of Transnational Income and Elimination of International Double在线视频

同学你好

下面我们来学习

跨国所得的征税协调

与消除国际重复征税

首先 我们来看一下

跨国所得的征税协调

在协调跨国所得存在着居民税收管辖权

和来源地税收管辖权冲突的问题上

双重征税协定采用的方式

是区分不同种类的跨国所得

分别规定作为跨国所得的

来源国一方

行使来源地税收管辖权的

条件 范围和程度

以避免和缓解缔约国双方征税权的冲突

这类协定协调的方式

可以分为三种

第一种协调方式是

允许来源地国一方

在规定条件和范围内

优先行使来源地税收管辖权

第二种协调方式是税收分享

来源国可以优先行使

来源地税收管辖权

但不能全部按照国内税法的规定

来征收课税

而是要服从税收协定中

规定的限制税率

第三种协调方式

则是所谓的独占课税权

就是规定某些跨国所得

只能由居住国一方

或是来源国一方课税

另一方不得行使课税权

那么 在实践当中

大多数种类的跨国所得

都是采用第一种优先课税的协调方式

对于跨国营业利润

常设机构原则是各国

协调居住国和来源地国

征税权冲突的一般原则

对于跨国个人独立劳务所得

国际上普遍采用的是固定基地原则

在个人跨国非独立劳务所得

征税协调方面

一般是在缔约国另一方征税

对于跨国投资所得

本国居民以及非居民

设在境内的常设机构

取得的各种投资所得

一般规定应并入其年度的营业利润

或个人所得之内

统一计征法人所得税或个人所得税

那些不在境内居住的外国个人

和没有在境内设立机构的外国法人

从境内取得的各种投资所得

一般则采取从源预提的方式征税

那么对于跨国不动产所得

各国税法上对跨国不动产所得

一般均以不动产所在地为准

所以对于非居民从域内取得的

不动产所得有权征税
of real estate obtained by non-residents within

不动产所得有权征税

在国际税收实践中

也为各国普遍承认

接下来我们来学习

消除国际重复征税的方法

各国国内所得税法上

采用的消除国际重复征税的方法

主要是

免税法 抵免法

扣除法和减税法四种方法

其中免税法和抵免法

是各国主要采用的两种方法

也是经合组织范本和联合国范本

推荐的消除国际重复征税的方法

接下来我们就来看一下

免税法和抵免法

它们都是怎么样来消除国际重复征税的

这两种方法各自是怎么操作

并且具有什么特点

首先我们来看一下免税法

免税法也叫豁免法

它是指居住国一方

对本国居民来源于来源地国的

已经向来源地国纳税了的跨国所得

在一定条件下放弃居民税收管辖权

允许不计入该居民纳税人的

应税所得额内免于征税的方法

我们来仔细看一下这个概念

首先免税法

是由居住国来行使的

居住国是对本国的居民

对本国居民采取的一种免税

免的是什么税呢

免的是他已经向收入来源地国

缴纳了的跨国所得

大家注意一下

是跨国所得

而不是他已经交过的税

在来源地国已经纳税了的跨国所得

这个所得允许他不计入到该居民纳税人的

应税所得额内

而不是税额内来免予征税的方法

那么对于这种跨国所得

之所以不计入他的应税所得额

是因为他已经向来源地国纳税了

这是来源于来源地国的

我们大家都知道

居住国对于本国居民

在行使税收管辖权时

他要采取居民税收管辖权

是要对这个居民的境内 境外的

所有的所得都来征税的

那么这种免税法

实际上就把本国居民的

境外的所得

也就是来源地国已经纳了税的那个所得

从他的应税所得额当中

给拿出了不计入了

不计入了等于是居住国少计税了

那么这就是什么呢

我们说的免税法

免税法最大的特点就是

放弃了居民在来源地国

已经被征收的跨国所得税的征税权

实际上居住国已经放弃了征税权

那么接下来我们用一个例子

来看一下这个免税法的特点

我们看甲公司它在一个纳税年度内

它的居住国A国

它有经营的利润60万

那么A国的企业所得税率

适用于它的是百分之30

这个甲公司它同时在这个纳税年度

又在B国有营业的收入

也就是B国就是它的收入来源国

它的利润是50万

那么适用于它的企业税率是百分之20

那么我们来看一下

如果居住国A国不采纳免税法

而是全额征税

这个时候这个甲公司这一个纳税年度

应该交多少税

我们来看一下

首先A国应该缴纳的税就是

60万加上这50万

乘以A国的所得税率是33万

那么甲公司在B国交的所得税

就应该是在B国的这个利润

乘以B国的税率10万

那么甲公司它在这个纳税年度里边

交纳的税款总共是43万

它的营业利润是多少呢110万

大家看它的税率还是很高的

这种情况下

实际上我们会发现它这50万

在收入来源国利润的这50万

在两个国家都被计到了税里边

等于是重复的征了税

那么我们看一下

免税法之后它的纳税额

如果采用了免税法

那么居住国A国就要在

它计算所得额的时候要把它在B国的利润都刨掉

那么就只剩下了60万乘以百分之30

它在A国的纳税就是18万

再加上它在B国纳税的这10万

如果采用了免税法之后

这个甲公司它在纳税年度内的实际纳税额是多少呢

28万

为什么比43万少纳税了15万

就是因为在它的居住国A国

计算应税所得额的时候

把它在收入来源地国B国的50万

没有计入进来

完全的免除了它的计征

这种情况下甲公司在使用免税法之后

它少缴纳了15万的税

所以我们说这个里边最大的一个特点就是

居住国放弃了对于海外境外收入的征税权

那么我们来看一下

免税法它的主要的优点和缺点是什么

免税法主要的优点就在于

能够有效的避免国际重复征税

但是没有能够在消除

国际重复征税的问题上

同时兼顾到居住国 来源地国

和跨国纳税人这三方主体的利益

所以没有同时兼顾到三方主体的利益

这是免税法它的最大的缺陷

所以应该说在这种情况下

我们看它主要考虑到了

收入来源地国的利益他考虑到了

然后减免跨国纳税人的税率

考虑到了

特别是他没有考虑到

居住国的利益

这种情况下通常来说

居住国在消除跨国所得的重复征税的

解决当中是很少采用这种免税法的

因为它等于是完全放弃了

自己对境外收入的管辖权全部放弃

接下来我们来看一下抵免法

抵免法是各个国家

在消除国际重复征税中非常常用的使用的方法

它也叫外国税收抵免制度

就是居住国按照居民纳税人的

境内外所得总额为基数

来计算它的应纳税额

但是对于居民纳税人

就境外来源所得

已经在来源地国缴纳的外国所得税额

允许他在向居住国应纳税额中扣除

这就是我们说的抵免法

那么从这个概念当中

我想给大家做一个再进一步的讲解

抵免法 你会发现

它和免税法相比较一个非常大的特点

首先他也是居住国采纳的

那么居住国怎么采纳呢

它在计算本国的税率的时候

它是要求居民纳税人

把他的境内外的所得总额都用来计算

是境内外所得总额来计算

以这个为基础来计算

他到底应该纳多少税额

那么境内外的所得我们知道

就是既包括他的居住国的所得

也包括他收入来源地的所得

那么抵免法

它在计算应税额的时候

是把他境内境外的所得都作为基数来计算的

那都作为基数计算

这不就是全额的交税了吗

那么这里边大家注意一下

对于你已经在来源地国缴纳了的所得税

可以在居住国的应纳税额中扣除

这就是抵免法

那么他在计算整个应纳税额的时候

是完整的国内国外的收入都作为基数来计算

计算完了之后

允许你在境外缴纳的税额

在你计算的总的应纳税额当中扣除

大家看这就是抵免法

它和免税法最大的

不同在于什么呢

在于免税法在计算这个基数的时候

不是境内外所得总额为基数

这是免税法

那么如果是抵免法

就是要以总额为基数

然后在税中扣掉税

抵免法和免税法

有这么大的不同

接下来我们来看一下

抵免法的分类和举例

抵免法分为全额抵免法

和限额抵免法

全额抵免法就是我们这个概念当中所写的

是指居住国允许纳税人已缴纳的

来源国税额可以全部用来冲抵

其居住国应纳税额

没有限额的限制

那么限额抵免法

我们来看一下

它是居住国

对同一个居民纳税人就其来源于居住国境外的所得

在来源地国缴纳的税额允许在一定限度内进行抵免

即不能超过居住国

按照本国税率

对这部分收入的征税额

那么我们国家的企业所得税法

和个人所得税法

都采用了这种限额抵免法

为了让大家更好的来理解

全额抵免法和限额抵免法的差异

我们来举个例子

首先我们看一下还是这个甲公司

它在居住国A国

在一个纳税年度内的利润是70万元

那么A国的企业所得税是百分之20

这个甲公司在同一个纳税年度

在收入来源国B国的利润是50万元

那么B国的企业所得税是

我们暂设它为百分之30

那么我们来看一下

采用全额抵免法的情况下

这个甲公司它的全年纳税额的情况

那么首先居住国A国

在没有采取任何避免重复征税的情况下

那么甲公司在A国应缴纳的税额是

它在A国和B国的所有利润的和

乘以A国的企业所得税率

是24万

那么甲公司在收入来源地国B国应该缴纳的税率

我们看到了是15万

这个是24万

那么按照全额抵免法

这个甲公司它在A国被抵免的税额

就应该是它在收入来源国所缴纳的全部税额

没有限额

那么他在B国缴纳的全部税额

我们知道是15万

这个时候全额抵免掉

就是24万减掉15万

就是9万

那么采用全额抵免法之后

A国对于甲公司在这个纳税年度内

所收的税就只有9万

那么对于甲公司来说

它在这个纳税年度内一共的纳税

就是9万再加上它在收入来源地国B国的15万

总共是24万的税款

那么我们从这个里边可以看出来

全额抵免法

实际上在居住国A国

对它境内境外的

全部所得征税的这个税额内

把它在境外所交的税全部都刨除了

然后它总共缴纳的税是24万

那么我们接下来看一下

限额抵免法

甲公司应该缴纳多少税

和全额抵免法的不一样

例子是一样的

仍然是甲公司

我们来看一下

它在没有任何避免重复征税的方法采用的时候

它的缴纳税额在A国缴纳的税是24万

那么它在B国收入来源地国缴纳的税是15万

那个如果采取限额抵免法

实际是什么意思呢

就是说这个甲公司它在收入来源B国缴纳的税

不能全部在A国获得抵免

那么能抵免多少呢

只能抵免它按照A国的这个税率缴纳的所得税的部分

多余出来的部分是不能抵免的

如果要是少的部分

那就按照实际缴纳的税款来抵免

那么我们来看一下

这种限额抵免的情况下

甲公司它实际上在A国缴纳了多少税

这个完整的这24万元要减掉

它在境外的收入

按照本国税率计算的一个税额

那就是10万元

所以24只能减掉这个10万元得14万元

而不能够减掉它在B国缴纳的实际的这个15万

不能够减掉

只能够按照本国的税率来减

这样甲公司在这个纳税年度内

它实际缴纳的税额就是29万

这是在他所居住的国家A国

在采纳限额抵免法的情况下

甲公司它在一个纳税年度内纳税的款项是29万

我们刚才PPT上显示了

他在这种全额的情况下

它缴税的额是比限额抵免法的情况下缴税的额是要低的

那么这两种避免重复征税的

两种抵免法

实际上对于很多国家来说

采纳的都是这种限额抵免法更多一些

全额抵免法现在已经基本上不被采纳了

以上就是我们说

在国际税收协定

双边 多边的税收协定当中

在国际社会里边对于消除国际重复征税

最常见的两种做法

一个是免税法 一个是抵免法的基本的做法

希望大家能够掌握相关的内容

那么在避免国际重复征税

还有一个方面

对于经济意义上的重复征税是如何避免的呢

我们在前面的重复征税的

方法当中我们学到过经济意义上的重复征税

它指的是对于一笔收入跨国所得

由公司在收入来源地国缴纳了所得税之后

税后的股东分红了

在股东所在国又被征了一笔税

我们把这个叫做经济意义上的重复征税

那么对于这种重复征税

如何去避免它出现

我们说通常采纳的是间接限额抵免法

以上大家学习了免税法和抵免法

包括全额抵免和限额抵免法的

基本的概念和计算方法

那么上述方法对于我们解决

法律意义上的国际重复征税是很有作用的

那么在国际税收实践当中

这种限额抵免法用的更为普遍

而这种全额抵免法和免税法

应该说用的这个比例还是非常小的

我们在掌握国际重复征税的

广义上的方法的时候

我们还记得除了法律意义上的

国际重复征税之外

还有一种叫经济意义上的

国际重复征税

对于经济意义上的国际重复征税

我们主要采用的是间接限额抵免法来解决

那么前面给大家讲的这个限额抵免

其实是一个直接限额抵免

那么什么是间接限额抵免法呢

它是对前面的限额抵免法的一个发展

它是用来解决跨国母子公司之间

股息分配存在的经济性的

重复征税的方法

那么这个间接抵免法的

基本的计算原理与限额抵免法是一致的

它的复杂性主要在于

先要从母公司收取的外国子公司支付的股息

计算出这部分股息已经承担的外国所得税的税额

然后再计算

母公司所在国的抵免的额

那么我们国家现行的企业所得税法

第24条就明确的规定了

我们国家是采用这种间接限额抵免制度的

接下来我们来学习一下税收饶让抵免

什么叫税收饶让抵免

它是指处于资本输入国地位的国家

为了使得减免税收优惠

能够发挥实际效用

往往在与发达的资本输出国

谈判避免双重征税协定中要求对方承诺

实行税收饶让抵免

也就是说

居住国对于它的居民

因来源地国实行了减免税优惠

而没有实际缴纳的那部分税款

应该视同已经缴纳同样的给予抵免

由于在税收饶让抵免方法下

居住国给予抵免的是

居民纳税人并没有实际缴纳的

来源地国的税收

所以这又被称为虚拟抵免

或者叫影子税收抵免

税收饶让抵免的主要意义

并不在于避免和消除

国际重复征税

而是为了配合所得来源地国

吸引外资的税收优惠政策的实施

鼓励对来源地国的投资

因此税收饶让抵免

一般是需要有关国家

通过双边的或者区域性的

税收协定做出规定安排才能够实施的

近些年来一些发达国家认为

税收饶让是一种不适当的

援助发展中国家经济发展的措施

税收协定中的饶让抵免条款

容易为纳税人滥用

进行避税安排

1998年3月经合组织发表了

题为重新思考税收饶让的研究报告

建议成员国在税收协定的

谈判过程中

要权衡饶让抵免的利弊得失

重新考虑设计合理的

饶让抵免条款

总的倾向是

进一步加强对饶让抵免的范围和程度的限制

对这方面的动态

发展中国家应该有足够的重视和研究

以上讲解的内容是

跨国所得的征税协调

与消除国际重复征税