当前课程知识点:International Economic Law > Chapter XVI Prevention of International Tax Evasion and Tax Avoidance > 16.1 International Tax Evasion and Tax Avoidance > International Tax Evasion and Tax Avoidance
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同学你好
接下来我们来学习
国际逃税与避税
我们知道纳税人通过
国际逃税和避税的安排
逃避或者减轻了他在居住国
或所得来源地国本应当依法承担的纳税义务
这不仅侵害了
有关国家的税收权益
而且破坏了
国际上正常的竞争秩序
动摇了其他纳税人
守法诚信纳税理念
与对跨国所得的
国际重复征税一样
国际逃税和避税
是从另一个极端违反了
跨国所得的课税公平原则
所以它也成为国际税法
同时要努力加以防范和解决的问题
接下来我们来看一下
什么叫国际逃税和避税
都有哪些行为属于
国际逃税和避税
我们先来看一下
国际逃税和避税的概念
在各国税法上都有很明确的
逃税和避税的概念
那么逃税一般是指纳税人
故意或者有意识的
违反税法规定
减轻或者逃避纳税义务的行为
也包括纳税人因过失
而没有履行法律规定应尽的
纳税义务的情形
从性质上看
逃税行为是属于国家法律
明确禁止的违法行为
通常表现为纳税人
有意识的采取错误陈述
谎报和隐瞒有关财产
或收支情况等手段
达到少缴或者不缴税款的目的
他的行为具有欺诈性
在各国税法上
根据逃税情节的轻重
有关当局可以对当事人作出
行政以至刑事等
不同性质的处罚
避税在各国税法上往往
没有明确的定义
一般说来
它是指纳税人利用税法规定的
缺漏或者不足
通过某种公开的或形式上不违法的方式
来减轻或规避本应该承担的
纳税义务的行为
但这种行为或安排是
以减轻或规避纳税义务
in the form of lack of reasonable business purpose
以减轻或规避纳税义务
作为唯一或主要的目的
缺乏合理的商业目的或交易行为的形式
与其经济实质不符
对于纳税人的避税行为
各国有关当局通常是
修改和完善有关税法
堵塞可能被纳税人利用的漏洞空隙
或者以禁止滥用税法
实质优于形式等法律原则
否定有关避税行为安排的合法性
一般不像对逃税行为那样
追究纳税人的法律责任
在各国税法实践中
要注意区分避税行为
与纳税人的税收筹划行为的不同
税收筹划本身是个中性的概念
合法或称合理的税收筹划
是指纳税人从事的
符合税收政策精神或税法宗旨的
能够节约税收成本或减轻纳税负担的
交易计划或安排
税法并不干预
甚至鼓励纳税人进行筹划安排
但是恶意或者是冒犯性的税收筹划
超越了正当合理界限
构成税法所要加以规制
或重新调整的避税安排
以上是各国税法当中
关于逃税和避税的基本概念
那么什么是国际逃税和
国际避税
所谓的国际逃税一般是指
纳税人采取某种违反税法的
手段或者措施
减少或者逃避
它跨国所得依法本应承担的
纳税义务的行为
而国际避税则是纳税人利用
某种形式上并不违法的方式
减少或规避他就跨国所得
本应承担的纳税义务的行为
接下来我们来看一下
国际逃税与国际避税的主要方式
第一国际逃税的方式
纳税人从事国际逃税的手法多种多样
比较常见的主要方式有
违法不向税务机关
申报纳税资料
谎报应税收入
虚构 多列成本 费用
折旧等扣除项目
伪造账册
和收支凭证等
这些行为方式的共同法律特点
是直接违反了
有关国家税法的规定
第二 国际避税的主要方式
纳税人进行国际避税的方式
同样是花样繁多
以下简要说明
几种常见的国际避税方式
第一种 国际关联企业滥用
转移定价交易避税
关联企业也叫联属企业
是指在资金 经营 购销等方面
存在直接或间接的拥有或控制关系的
企业和经济组织
包括在上述方面
直接或间接的同为
第三者所拥有或控制的企业
所谓国际关联企业
也叫跨国公司
则是指分处在两个以上国家境内
彼此间存在上述
拥有或控制关系的
企业和经济组织
国际关联企业之间
在交易定价和费用分摊上
不是根据独立竞争的市场原则
和正常交易价格
而是人为的故意抬高或压低
交易价格或者费用标准
从而使关联企业
某一个实体的利润
转移到另一个关联企业的账上
这种现象我们称为
关联企业的滥用转让定价
或者操纵转让定价的行为
由于各国税率水平高低不一
税基的计算规定差异较大
关联企业通过转让定价
将设在高税率国的关联企业的利润
人为的转移到位于低税率国的
某个关联企业实体上
这就避免了在高税率国
承担较高的所得税义务
从而使关联企业集团总体
税负大大减少
滥用转让定价交易
进行利润转移
实现国际避税
成为跨国企业最常见的
一种国际避税方式
第二种避税的方式
是利用避税港基地公司避税
避税港一般就是指那些
对所得和财产不征税
或者按照很低的税率征税的国家和地区
比如说拉丁美洲的巴哈马和开曼群岛
巴拿马 哥斯达黎加
欧洲的瑞士 列支敦士登
以及大洋洲的瑙鲁等等
被许多国家的税务机关
列为避税港名单
纳税人利用避税港进行国际避税
主要是通过在避税港
设立基地公司
将在避税港境外的所得和财产汇集到
这个基地公司的账户下
从而达到逃避国际税收的目的
所谓基地公司
是指那些在避税港设立
而实际受外国股东控制的公司
这类公司的全部或主要的经营活动
是在避税港境外发生和进行的
可以利用基地公司
虚构中转销售业务
实现销售利润的跨国转移
以基地公司作为持股公司
将联属企业在各国的子公司的利润
以股息形式汇集到
基地持股公司账下
逃避母公司所在国对股息的征税
还可以以基地公司
作为信托公司
将在避税港境外的财产
虚构为基地公司的信托财产
从而把实际经营这些信托财产的所得
挂在基地公司名下
达到不缴税或少纳税的目的
第三种方法是资本弱化避税
由于跨国的股息和利息所得的
实际国际税负
可能存在着较大的差别
以至于跨国投资人经常利用
这种国际税负的差别
有意弱化股份投资
而增加贷款融资比例
从中达到避税的目的
股份融资和贷款融资
在税收待遇上主要有以下区别
股东通过股份投资方式取得的股息
是公司税后利润的分配
不能从公司的
应税所得额中事先扣除
公司的股份资本
往往还要承受资本税的负担
而投资人以提供贷款形式
所收取的利息
在各国税法上
一般都属于可列支的费用
允许从公司的应税所得额内扣除
通过股份资本取得的收益
往往经历两次重叠征税
所以跨国投资人
尤其是那些跨国集团公司
利用上述两种融资形式
它们的国际税负差异
把本来应该以股份形式投入的资金
转为采用贷款方式提供
从而逃避或者减轻了
他本应该承担的国际税赋
这一类避税安排
在国际税法上就被称作
隐蔽的股份投资或者资本弱化
第四种方式是
滥用国际税收协定避税
所谓滥用税收协定是指
本来没有资格享受
某一特定的税收协定优惠待遇的
第三国居民
为获取该税收协定的优惠待遇
通过在协定的缔约国一方境内
设立一个具有该国居民身份的
导管公司
通常采用的是子公司的形式
从而间接享受了这一税收协定
提供的优惠待遇
减轻或者避免了跨国所得
本来应该承担的纳税义务
以上就是国际逃税与避税的全部内容
-1.1 Concepts and Characteristics of International Economic Law
--Concepts and Characteristics of International Economic Law
--Concepts and Characteristics of International Economic Law-PPT
-1.2 Subject of International Economic Law
--Subject of International Economic Law
--Subject of International Economic Law-PPT
-1.3 Origin of International Economic Law
--Origin of International Economic Law
--Origin of International Economic Law-PPT
-1.4 Basic Principles of International Economic Law
--Basic Principles of International Economic Law
--Basic Principles of International Economic Law-PPT
-Chapter I Exercises
-2.1 Changes and Developments in International Economic Law
--Changes and Developments in International Economic Law
--Changes and Development of International Economic Law-PPT
-2.2 International Economic Law and Reform of International Economic Order
--International Economic Law and Reform of International Economic Order
--Reform of International Economic Law and International Economic Order-PPT
-Chapter II Exercises
-3.1 International Conventions on International Sale of Goods
--International Conventions on International Sale of Goods
--International Conventions on International Sale of Goods-PPT
-3.2 International Trade Terms
--International Trade Terms-PPT
-3.3 Establishment of International Goods Sale and Purchase Contract
--Establishment of International Goods Sale and Purchase Contract
--Establishment of International Goods Sale and Purchase Contract-PPT
-3.4 Rights and Obligations of International Parties
--Rights and Obligations of International Parties
--Rights and Obligations of International Parties-PPT
-3.5 Remedy for Breach of Contract for International Goods Sales
--Remedy for Breach of Contract for International Goods Sales
--Remedy for Breach of Contract for International Goods Sales -PPT
-Chapter III Exercises
-4.1 International Maritime Transport Documents
--International Maritime Transport Documents
--International Maritime Transport Documents-PPT
-4.2 International Convention on Liner Transportation
--International Convention on Liner Transportation
-- International Convention on Liner Transportation-PPT
-4.3 Other Legal Systems for International Cargo Transportation
--Other Legal Systems for International Cargo Transportation
--Other Legal Systems for International Cargo Transportation-PPT
-4.4 International Cargo Transportation Insurance Legal System
--International Cargo Transportation Insurance Legal System
-- International Cargo Transportation Insurance Legal System-PPT
-Chapter IV Exercises
-5.1 International Trade Payment Tools
-- International Trade Payment Tools
--International Trade Payment Tools-PPT
-5.2 Remittance and Collection
--Remittance and Collection-PPT
-5.3 Letter of Credit
-Chapter V Exercises
-6.1 International Trade Treatment
--International Trade Treatment
--International Trade Treatment-PPT
-6.2 Tariffs and related systems
-- Tariffs and related systems-PPT
-6.3 Non-tariff measures
-6.4 Trade Remedies
-Chapter VI Exercises
-International Service Trade Rules
-International Service Trade Rules-PPT
-Chapter VII Exercises
-8.1 International Protection of Intellectual Property
-- International Protection of Intellectual Property
-- International Protection of Intellectual Property-PPT
-8.2 Technology Trade and Its Management
--Technology Trade and Its Management
--Technology Trade and Its Management-PPT
-Chapter VIII Exercises
-Legal Forms of International Investment
-Legal Forms of International Investment-PPT
-Chapter IX Exercises
-Domestic Legal System of International Investment
-Domestic Legal System of International Investment-PPT
-Chapter X Exercises
-11.1 Promotion and protection of multilateral investment agreements
--Promotion and protection of multilateral investment agreements
--Promotion and protection of multilateral investment agreements-PPT
-11.2 Investment Rules of Bilateral Investment Treaties and Regional Agreements
--Investment Rules of Bilateral Investment Treaties and Regional Agreements
--Investment Rules of Bilateral Investment Treaties and Regional Agreements-PPT
-Chapter XI Exercises
-International Monetary Law-PPT
-Chapter XII Exercises
-International Banking Supervision
-Chapter XIII Exercises
-International Banking Supervision-PPT
- International Securities Regulatory Cooperation
- International Securities Regulatory Cooperation-PPT
-Chapter XIV Exercises
-15.1 Tax jurisdiction
-15.2 International Double Taxation
--International Double Taxation
--International Double Taxation-PPT
-15.3 International Tax Agreement
-- International Tax Agreement
-- International Tax Agreement-PPT
-15.4 Coordination of Taxation of Transnational Income and Elimination of International Double
--Coordination of Taxation of Transnational Income and Elimination of International Double
--Coordination of Taxation of Transnational Income and Elimination of International Double-PPT
-Chapter XV Exercises
-16.1 International Tax Evasion and Tax Avoidance
--International Tax Evasion and Tax Avoidance
--International Tax Evasion and Tax Avoidance-PPT
-16.2 Methods of Regulating International Tax Evasion and Avoidance
--Methods of Regulating International Tax Evasion and Avoidance
--Methods of Regulating International Tax Evasion and Avoidance-PPT
-Chapter XVI Exercises
-17.1 International Economic and Trade Dispute Resolution Law
--International Economic and Trade Dispute Resolution Law
--International Economic and Trade Dispute Resolution Law-PPT
-17.2 WTO Dispute Settlement Mechanism
--WTO Dispute Settlement Mechanism
--WTO Dispute Settlement Mechanism-PPT
-Chapter XVII Exercises
-Final Examination