利润形成和分配业务的核算（4）在线视频

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企业利润分配业务的核算

7、利润分配的核算

利润分配是指企业根据国家有关规定

和企业章程、投资者协议等

对企业当年可供分配利润

指定其特定用途和分配给投资者的行为

企业向投资者分配利润

应按一定的顺序进行

按照我国《公司法》的有关规定

利润分配应按下列顺序进行

（1）计算可供分配的利润

企业在利润分配前

应根据本年净利润（或亏损）

与年初未分配利润（或亏损）

其他转入的金额（如盈余公积弥补的亏损）等项目

计算可供分配的利润

即 可供分配的利润等于净利润 (或亏损)

加年初未分配利润-弥补以前年度的亏损

加其他转入的金额

如果可供分配的利润为负数（即累计亏损）

则不能进行分配

如果可供分配的利润为正数（即累计盈利）

则可进行分配

（2）提取法定盈余公积

按照《公司法》的有关规定

公司应当按照当年税后利润

抵减年初累计亏损后的 10%提取法定盈余公积

提取的法定盈余公积累计额

超过注册资本50%以上的

可以不再提取

（3）提取任意盈余公积

公司提取法定盈余公积后

经股东会或者股东大会决议

还可以从税后利润中提取任意盈余公积

（4）向投资者分配利润（或股利）

企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后

形成可供投资者分配的利润

可供投资者分配的利润

等于可供分配的利润一提取的盈余公积

企业可采用现金股利、股票股利

和财产股利等形式向投资者分配利润 或股利

（1）提取盈余公积的核算

企业设“盈余公积”账户核算企业

从税后利润中提取的盈余公积

该账户属于所有者权益类账户

贷方登记提取的盈余公积

即盈余公积的增加额

借方登记盈余公积的减少额

期末余额在贷方

反映企业结余的盈余公积

该账户设置“法定盈余公积”

和“任意盈余公积”明细账

进行明细分类核算

企业提取法定盈余公积时

借记“利润分配一提取的法定盈余公积”

贷记“盈余公积——法定盈余公积”

提取任意盈余公积时

借记“利润分配一提取的任意盈余公积”

贷记“盈余公积——任意盈余公积”

例4-42

大美公司20X6年实现税后

利润净利润966750元

按10%的比例提取法定盈余积

按10%的比例提取任意盈余公积

分析

这项经济业务的发生

一方面使公司可供分配的利润减少193350元

记入利润分配

提取盈余公积账户的借方

另一方面使公司的盈余公积增加193350元

记入“盈余公积”账户的贷方

会计分录如下

（2）向投资者分配利润的核算

企业设“应付利润”账户

该账户属于负债类账户

核算企业分配的现金利润

该账户的贷方登记应付给投资者的利润

即应付利润的增加额

借方登记实际支付给投资者的利润

即应付利润的减少额

期未余额在贷方

反映企业应付未付的现金利润

该账户应按投资者进行明细核算

企业根据股东会审议批准的利润分配方案

按应支付的现金利润

借记利润分配——应付利润

贷记“应付利润”

例4-43

大美公司20X6年经股东会决议

向股东分配现金利润300000元

分析

（1）决议通过时

这项经济业务的发生

一方面使公司未分配利润减少300000元

也就是所有者权益减少30万

记入“利润分配——应付利润”账户的借方

另一方面决议通过时尚未实际发放

这些应该分配给投资者的利润

使公司应付未付利润增加300000

形成一项负债 记入“应付利润”账户的贷方

会计分录如下

（2）实际支付时

这项经济业务的发生

一方面使该公司的应付利润减少30万元

应付未付的形成的负债偿还了

记入“应付利润”账户的借方

另一方面使该公司的银行存款减少30万元

记入“银行存款”账户的贷方

会计分录如下

借：应付利润300000

贷：银行存款

（3）未分配利润的计算和结转

资产负债表日期末

利润分配明细账户中

只保留未分配利润一个明细账

其余的利润分配明细账户

按其相反方向进行反冲后

全部清零

这里的相反方向 也是指

和他平时所记得发生额的

相反的方向来进行转出

“未分配利润”明细账的贷方余额

表示累积未分配的利润

反之 如果经过刚才的结转之后

该账户如果出现借方余额

则表示累积未弥补的亏损

例4- 44

将“利润分配”除“未分配利润”

以外的明细账结平

有哪些明细账那么同样是来自

本例中 前面所发生的有关利润分配的业务

大家参照之前的本节中的相关的业务

计提的法定盈余公积96675

计提的任意盈余公积96675元

应付利润30万0000元

这三个业务中就形成了三个明细账

那么现在 就是要将这三个明细账呢进行截停

对应刚才的这三个业务 他们就记载了利润分配下的

这三个明细账户的借方

所以 在这项经济业务结转时

就要首先从他们的贷方转出

然后同时呢就转入到利润分配下的

未分配利润账户的借方

并且这个过程 就达到了下面的两个目的

第一个目的是在利润分配下的未分配利润账户的借方

也可以理解为就是归结本期已经分配掉的利润的总数

而且他最终就会使公司的未分配利润减少

这个结转业务的另一面

利润很分配下我们刚才说的除了

未分配利润这个明细账户以外的

明细账户进行了冲销

使其余额为零

具体就是利润分配下的提取的法定盈余公积

提取的任意盈余公积以及利润分配下的应付利润

这三个利息账户

经过这个结转后 他们的期末余额呢 就变为零了

会计分录如下

借：利润分配一未分配利润493350

表示累计已分配的利润

贷：利润分配

提取法定盈余公积96675

提取任意盈余公积96675

应付利润300000

明细账户呢 是表示

把他们平时所记得发生额进行结平的

这样一个通宵

完成这项结转业务后

结合前面例41

最终核算出未分配利润

这个例子来看 那么它的计算的结果呢？就应该是

来自利润分配下的未分配利润明细账来表达

大家参照这个账户的结构

刚才我们在例41中

转入到了这个明细账户的贷方

996750元代表的是本期实现的净利润

然后在刚才的例子当中 又转入到了这个明细账的借方

493350 是代表本期累计已经分掉的利润

所以最后两者对比后的差额

首先计算出是503400元

并且 就表现为

“未分配利润”明细账的贷方余额

表示累积未分配的利润

而且 在这儿要说明一下我们在本章的这个例子中

是企业盈利的情况下所做的会计处理

所以大家还应该举一反三的同时学会

如果企业是发生亏损的情形象所做的额利润的形成

以及利润的分配 这两个过程的核算原理

所以最后总结来看

未分配利润这个明细账

在经过了刚才的结转后

如果期末表现为贷方余额

那么就表示 累积未分配的利润

也就是刚才给大家解释的 如果我们是以亏损企业为例的话

该账户如果出现借方余额

则表示累积未弥补的亏损

同样本节的业务

利润形成与分配业务中各账户的对应关系见图4-12

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