供应阶段的核算（3）在线视频

3、材料采购业务处理

例4-9大美公司签发现金支票一张

从公司银行存款账户中提取现金3万元以备日常开支

这项经济业务的发生

一方面使该公司的库存现金增加3万元

记入“库存现金”账户的借方

另一方面使该公司的银行存款减少3万元

记入“银行存款”账户的贷方

会计分录如下

例4- 10大美公司开出转账支票182万5200元

购买亚麻布料1万米

100元/米

共计100万元

全棉布料8000米 70元/米

共计56万元

公司为一般纳税人

适用的增值税税率为17%

亚麻布和全棉布的增值税分别为17万元和95200元

首先来分析这项经济业务

这项经济业务的发生

一方面使公司亚麻布料

和全棉布料增加了156万元

记入“在途物资”的借方

进项税额增加265200元

同样由于不能计入所购入的

这些原材料的成本

记入“应交税费应交增值税(进项税额)”账户的借方

另一方面使银行存款减少1825200元

记入“银行存款”账户的贷方

会计分录如下

注意其中借记的在途物资

是用来归集所购入的两种布料

也就是沙发公司的

原材料实际采购成本

所以分别计入100万的买价

全棉布料56万

但是所支付的

增值税的进项税额不能计入

所购入的原材料成本中

所以要单独计

例4- 11大美公司用银行存款支付亚麻布料

和全棉布料的运输费7万元

用现金支付给个人的装卸费用2000元

均不考虑增值税

同样这项经济业务进行分析

一方面售支付的运输费和装卸费

都应该计入到这两种布料的采购成本中

“在途物资”账户的借方

来归集这些布料的采购成本

另一方面使银行存款减少70000元

现金减少2000元

分别记入“银行存款”账户的货方70000元

和“库存现金”账户的货方2000元

由于运输费和装卸费是两种材料亚麻布料

和全棉布料的共同发生的费用

简称运杂费

需要在两种材料之间进行分配

然后才能分别计入到

两种材料各自的采购成本中

分配基础可以是重量、体积、长度和价格等

本例分配基础选择长度

我们做一个简要的计算

运杂费用分配率=72 000/(10 000米+8000)=4(元/米)

亚麻布料负担的运杂费=10 000X4= 40 000(元)

全棉布料负担的运杂费=8000X4= 32 000(元)

会计分录如下

借：在途物资 亚麻布料4万

全棉布料3万2000

贷：银行存款7万库存现金2000

例4- 12大美公司开出商业承兑汇票

企业信用支付结算工具其签发和流转

都是依靠企业的商业信用

采用票据支付的企业可获得延期支付的信用

在这个例子中企业

购买S形弹簧20吨

同样是企业原材料

4500元/吨共计90000元

适用的增值税税率为17%

增值税为15300元

合计的总共应该支付的

105300元

就通过签发商业承兑汇票来进行结算

分析这项经济业务

一方面使公司S 形弹簧增加了9万元

计入在途物资的借方

进项税额增加15300计入

“应交税费应交增值税进项税额”账户的借方

另一方面使公司负债延期支付增加105300元

会计分录如下

借：在途物资 -S形弹簧9万

应交税费应交增值税

进项税额15300

贷：应付票据 105300

例4-13

企业预付100000元给海绵厂

用于购买高回弹海绵和辅助材料

分析

预付账款是购货方预先支付给供应商的购货款

以期购买其产品或服务

是购货企业的一项资产一项债权

这项经济业务的发生

一方面使企业的预付账款增加100000元

记入“预付账款”账户的借方

另一方面使银行存款减少10万元

记入“银行存款”账户的货方

会计分录如下

借: 预付账款海绵厂10万

贷：银行存款

例4-14

这个例子是接着刚才的例13来理解的

那么 在预付了购买高回弹海绵的款项后

运回所购买的高回弹海绵

就是运回这批

已经预付过货款的原材料时的业务

高回弹海绵已运达企业

其实际买价为300000元(不含税)

除冲减原预付账款100000元外

以银行存款支付其余的200000元

和增值税51000元。

这项经济业务的发生

一方面使高回弹海绵增加了300000元

首先要归集这项原材料的实际采购成本

记入“在途物资”账户的借方

所支付的增值税的进项税额

不能计入到所购入的材料的成本中

记入“应交税费应交增值税 (进项税额)”的借方

另一方面使银行存款减少251000元

记入“银行存款”账户的货方

预付账款减少10万元

那么 在这个业务中 就应该理解为

将债权收回了

冲减债权的收回记入“预付账款”的货方

会计分录如下

借：在途物资高回弹海绵30万

应交税费应交增值税(进项税额)

货：银行存款

预付账款

例4- 15

大美公司向黄星公司采购辅助材料5万

款项尚未支付(增值税略)

这项经济业务的发生

一方面使公司辅助材料增加5万

在途物资”账户的借方

另一方面使公司负债增加50000

记入“应付账款”账户的货方

会计分录如下

借：在途物资辅助材料

贷：应付账款黄星公司

例4-16汇总并结转大美公司材料采购成本

为了简化核算企业通常在月末时

将本月全部购进的

并验收入库的材料采购成本汇总起来一并结转

例16就采用这种方式结转

所以我们首先要汇总

本月已经购入 并且验收入库的材料的采购成本

参照上面的这些业务

本月购进的五种

原辅助材料均已验收入库

五种原材料和辅助材料的采购成本先进行汇总计算

亚麻布料采购成本为1040000元

例10 1000000加例11 40000

全棉布料采购成本为592000元

例10 560000加例11 32000

S形弹簧采购成本为例12 90000元

高回弹海绵采购成本为例14 300000元

辅助材料采购成本为例15 50000元

分析

这是一项会计处理事项

会计人员在取得材料入库单后

将先行由“在途物资”归集的采购成本

转入“原材料”账户

这笔结转事项一方面使库存原材料增加

记入“原材料”账户的借方

另一方面将已完成采购手续的采购成本转出

记入“在途物资”账户的货方

会计分录如下

借：原材料亚麻布料104万

全棉布料592000

-S形弹簧9万高回弹海绵30万辅助材料5万

货:在途物资亚麻布料

全棉布料S形弹簧高回弹海绵辅助材料

注意

结转业务的规律

原材料账户所计的金额来自在途物资账户转出的金额

材料购进业务要分为购进和入库两个环节进行核算

采购业务中各账户之间的关系(按总账)如图4-8所示

本讲内容结束

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