会计信息质量要求（1）在线视频

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上一节 我们学习了

会计核算工作开展之前所要考虑的前提条件

四项基本假设

在满足四项基本假设的前提条件下

为了实现会计核算的目标

会计核算过程中所提供的会计信息

必须要遵循一些基本的质量要求

这一节 我们围绕着

“会计信息质量特征”展开学习

我国最近的一次会计改革

2006年颁布的《企业会计准则》

将我国会计信息质量特征概括为

可靠性、相关性、清晰性、可比性

实质重于形式、重要性、谨慎性

和及时性八项信息质量特征

需要指出的是

目前理论界对于会计信息质量特征的具体要求

看法并不完全一致

比如 受托责任者最看重的信息质量特征是什么

又比如 决策有用性最看重的信息质量特征是什么

等等这些问题理论界都没有形成一致的看法

为了方便大家更好的理解和记忆

在下面的讲解中

将八项信息质量要求分成三组来分别学习

第一组

我们首先学习两项信息质量特征

可靠性和可比性

首先 来看可靠性

可靠性是指会计信息必须是客观存在的

且具有验证性

要达到“可靠性”这一要求

会计信息必须符合以下三个条件

第一 企业应当以实际发生的交易

或事项为依据进行会计核算

换句话说

会计核算的原始资料应该是真实可靠的

那么 实践中如何保证企业以实际发生的交易

或事项进行会计核算呢

这就要求会计核算所提供的会计信息

必须具有可验证性

也就是说

同样的经济事项由不同的会计人员进行会计处理

应该得到相同或相似的结果

比如

某企业购入一台设备

从设备购置开始到设备投入使用

这一过程中发生了买价、运输费、保险费

及安装费等相关支出 共计12万元

如果某会计人员根据相关支出的原始票据进行核算

以12万元作为这台设备原始价值入账

那么 根据这些相同的原始发票

即使由其他的会计人员进行账务核算

也应该得出相同或者是一致的的会计信息

这就表明 这项信息是可靠的

第二 可靠性还要求

在符合成本和效益原则的前提下

保证会计信息的完整性

也就是说

完整性是可靠性的前提

真实的信息如果不完整

也会导致错误的决策

比如 一家公司日常生产经营活动实现利润2000万元

但由于其在资本市场上的投资失误

导致股票投资损失了5000万元

如果 这家公司只提供真实的

生产经营活动利润2000万元的会计信息

而隐瞒了资本市场的投资损失的5000万元

虽然提供的信息是真实的

仍将导致信息使用者的决策错误

所以 可靠性建立在完整性的基础上

也正是因为这个原因

我们将这一信息质量特征称为可靠性

而非真实性

第三 可靠性还对会计人员提出要求

在进行会计核算时要保持中立性

即 要求会计人员在进行会计处理时

主要应考虑的是会计信息是否可靠

而不应考虑对特定利益集团的影响

这是保证信息质量可靠的重要条件

在可靠性的基础上

我们来学习另一项信息质量特征

可比性

之所以把可比性和可靠性作为一个群组进行学习

是因为不可靠的信息进行对比是没有意义的

可比性是指对企业交易和事项的处理

要做到会计政策一致

核算方法统一、计量属性统一

不得随意变更

具体来说

包括两个方面的可比

一是同一企业不同时期可比

即纵向的可比

二是不同企业相同会计期间可比

即横向可比

纵向可比要求

同一企业不同时期发生的相同

或者相似的交易或事项

应当采用一致的会计政策

不得随意变更

比如 固定资产使用过程中

因磨损而减少的价值

通过计提折旧的方法进行核算

现行企业会计准则提供了直线法

双倍余额递减法、年数总和法等折旧方法

在这些方法中

某项固定资产的折旧一旦选定了某种方法

就不得随意变更为其他方法

之所以这样要求

目的是防止人为的通过变更会计政策

进行会计报表的粉饰

而影响会计信息使用者的利益

请大家看例子

假设某企业连续五年的生产经营状况维持稳定

各年在不考虑折旧费用的情况下

利润都相同

大家可以看到

根据计算表的数据

在各年利润都相同的情况下

不同的折旧方法将形成各年不同的折旧费用

从而导致扣除折旧费用后的各年利润不一致

而这仅仅是由于折旧方法的不同导致的

因此 如果允许随意变更会计方法

就可能导致人为的通过变更会计政策

进行会计报表的粉饰

使得不同时期的会计信息丧失了可比性

从而最终影响会计信息使用者的利益

另一方面

横向可比要求

不同的会计主体

对同一会计事项或类似的会计事项

应采用相同的会计核算方法

会计核算的指标口径要一致

比如 每一家企业的资产负债表的

第一个项目都是货币资金

如果要对不同的企业的货币资金进行比较

首先就要求各个企业货币资金的核算范围

必须是一致的

如果有的企业货币资金只包括企业的库存现金

而有的公司货币资金核不仅包括库存现金

还包括银行存款

显然 在这样的情形下

不同企业之间的货币资金信息是没法进行比较的

横向可比要求的目的是

提高决策的相关性

只有在比较的基础上

才能解释不同主体之间相同和或差异的原因

从而信息使用者才能根据相关信息的比较

做出相关的投资决策

以上是第一组的两项信息质量要求

接下来

我们学习第二组的信息质量要求

相关性、清晰性和及时性

这三项信息质量是以相关性为核心的

相关性 又称有用性

是指会计信息具有影响会计信息使用者决策的能力

这一表述比较抽象

具体来说

所谓相关

就是要求会计信息要与信息使用者的决策相关

当会计信息与信息使用者的决策相关

也就意味着

会计信息具有了影响信息使用者决策的能力

一般来说

符合相关性要求的会计信息应该具备两项价值

反馈价值和预测价值

即 会计信息要能够对企业过去的财务状况

经营成果以及现金流量等相关信息进行反馈

并在此基础上

对未来的趋势进行预测

通常 具备了这两项基本价值的会计信息

就具有相关性

对信息使用者的决策有用

下面 我们来看清晰性

清晰性要求企业提供的会计信息

应当清晰明了

便于财务会计报告使用者理解和使用

我们说

会计信息提供的主要目的就是

为了帮助信息使用者进行决策

所以 在提供会计信息的时候

应考虑到信息需求者实际情况

尽可能将专业性很强的会计信息产品

以便于理解的方式提供给信息使用者

保证信息使用者准确、及时、完整的

把握会计信息的基本内涵

从而可以自如地加以分析、利用

这一组的另一项信息质量要求是及时性

及时性是对会计核算工作时效性的规定

具体来说

及时性要求

在经济业务发生后及时取得相关票据

对收集到的相关会计数据进行及时的处理

并在生成会计信息后

及时传递给相关的信息使用者

事实上

及时性要求是相关性要求的一个有机的组成部分

有用的信息如果不能及时提供

其有用性会随时间的增长而逐步减少甚至散失

比如说

十年前的会计报表本身是有用的

但对今天的使用者进行投资决策价值是极低的

甚至于几乎没有价值

可见 无论是及时性还是可理解性

都是相关性的补充保证

所以 在这一组会计信息质量要求中

是以相关性为核心的

这一节的内容就讲到这里

谢谢大家