利润形成和分配业务的核算（3）在线视频

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企业利润形成和分配业务的核算

4、利润总额的计算与结转

企业期末计算利润时

一方面将 “主营业务收入”

“其他业务收入”“营业外收入”

“投资收益”账户的

贷方发生额合计数进行结转

这里投资收益账户比较特殊

它应该是以投资收益的净额

也就是净收益

来进行贷方的转出

投资收益净额净收益等账户的贷方发生额合计数

从其借方转出

转入“本年利润”账户的贷方

另一方面将“主营业务成本”“其他业务成本”

“税金及附加”“管理费用”“财务费用”

“销售费用”“营业外支出”等账户的

借方发生额合计数从其贷方转出

转入“本年利润”账户的借方

这个过程就是会计学所称的“结转本年利润”

（1）结转收入类账户

例4-38

年末

结转（结平）大美公司206年所有收入类账户

在我们这个例子当中呢

就取决于之前所发生过的这些收入的类型

“主营业务收入”贷方发生额为4892000

全部来自本章所举例的业务

例23 315万加上

例24 1672000加上例26 7万元

其他收入类账户以此类推

“其他业务收入”贷方发生额6000元

“营业外收入”贷方发生额为30万元

“投资收益” 贷方余额

比较特殊净额借贷方发生额的差额

本例中为净收益贷方余额197800

本章所举的例子中的全部收入类的账户

从他们的借方转出

全部结转至“本年利润”账户的贷方

分析

这是一项结转事项

结转（平）收入类账户的含义是清空收入类账户

使其余额为零

从收入类账户的贷方发生额的相反方向转出

即可将收入类账户余额变为零

这项结转事项一方面要冲减收入类账户

记入“主营业务收入”“其他业务收入”

“营业外收入”“投资收益”账户的借方

另一方面记入“本年利润”账户的贷方

会计分录如下

借：主营业务收入

其他业务收入营业外收入投资收益

贷：本年利润

本年利润账户中 还起到了一个作用

本期发生的各类收入呢 也进行了汇总

所以在本年利润中所记的金额呢 就代表了

本期发生的收入的总额

（2）结转费用类账户。

例4- 39

年末

结转（平）大美公司20X6年所有费用类账户

和刚才的收入类账户相同

费用类账户包括账户的类型所记的金额

全部来自本章所举例的业务

以主营业务成本账户为例

他之前在销售阶段

业务的例27中曾经

借方发生额合计数2914000

也就是他本期的借方发生的合计数是2914000元

这个数字就是从例27得来的

其他费用类账户以此类推

“主营业务成本”借方发生额为2914000元

“其他业务成本”借方发生额为5000元

“营业外支出”借方发生额为6000元

“税金及附加” 借方发生额为18800元

“管理费用”借方发生额为545000元

管理费用账户呢？比较特殊 大家要注意

我在图示中给大家演示的

他本期有多笔借方的发生额

所以这里要先进行汇总

得到这个545000后

才能来做我们现在的这个结转业务

“财务费用”借方发生额为18000元

“销售费用”借方发生额为600 000元

分析

这是一项结转事项

结转（平）费用类账户的含义是清空费用类账户

使其余额为零

从费用类账户的借方发生额的相反方向转出

即可将费用类账户余额变为零

这项结转事项一方面要冲减费用类账户

记入账户的贷方

另一方面记入“本年利润”账户的借方

也就是转入到本年利润账户的借方

会计分录如下

借：本年利润 4 106 800

货：主营业务成本 2 914 000

其他业务成本5000 营业外支出6000税金

及附加18800 管理费用545000

财务费用18000 销售费用600000

同样还要注意这个业务中的借记得本年利润

账户中的金额还有一个作用

就是汇总了本期发生的全部费用

也就是本期费用的总额

例38、39 结转本年全部收入和费用后

在本年利润账户的贷方余额

对比本年利润账户的借贷方发生额

就同时计算出了利润总额

在本例中利润总额这个数字

1289000元（5395800-4106800）

并表现为本年利润账户的期末贷方

余额为1289000

5、 所得税费用的核算

“所得税费用”账户是费用类账户

用来核算所得税费用的发生和结转情况

该账户的借方登记企业应计入

当期损益的所得税费用

贷方登记企业期末

转入“本年利润”账户的所得税费用

期末结转后

该账户无余额

所得税费用的核算比较复杂

本课程采用简易方式计算所得税费用

公式为

所得税费用 = 应纳税所得额 x 所得税税率

例4-40

大美公司20X6年应纳税所得额

为用简易方式计算所得税费用

也就是当期实现的利润总额

1289000元（5395800-4106800）

适用的所得税税率为25%

所得税费用=1289000X25% = 322250(元)

分析

这项经济业务的发生

使公司的所得税费用增加322250元

记入“所得税费用”账户的借方

另一方面使公司的负债税款

那么同样应该理解为

计算应该负担的所得税费用时

尚未实际缴纳应交所得税

所以就形成了公司的一项负债

记入“应交税费应交所得税” 账户的贷方

企业负债的增加322250元

会计分录如下

借：所得税费用

贷：应交税费-应交所得税 322250

（2）实际缴纳税款

这项经济业务的发生

一方面使公司的应交税费减少322250

记入“应交税费 应交所得税”账户的借方

另一方面使公司的银行存款减少

记入“银行存款”账户的贷方

会计分录如下

借：应交税费一一应交所得税 322250

贷：银行存款

（3）所得税费用的结转

大美公司将所得税费用322250元

结转至“本年利润”账户

这是一项结转事项

由于所得税费用也是最终要记入当期利润的一项费用

将所得税费用结转至本年利润

以清空所得税费用账户

这项结转事项

一方面使公司的本年利润减少322250元

记入“本年利润”账户的借方

另一方面使公司的所得税费用减少322250元

记入“所得税费用”账户的贷方

会计分录如下

借：本年利润

322250元

贷：所得税费用322250

这个业务就是要进一步进行

本年利润 净利润这个指标的计算

大家参照本年利润的图示

将所得税费用结转至本年利润账户

同时计算出了净利润966750

在本例中 本年利润账户

在借方又转入了所得税费用

322250

所以在刚才已经算出了利润总额

1289000元—322250

所得税费用后的期末贷方余额为966750

并且同样表现为本年利润账户

结转所得税费用后的期末的贷方余额

6、净利润的计算和结转

在结转所得税费用之后

如果“本年利润”账户贷方发生额合计数

大于借方发生额合计数

则该差额为净利润

反之 则为净亏损

其实这个过程 也就是我们刚才在核算了

所得税费用们的结转之后给大家演示的

本年利润账户的贷方的期末余额的产生过程

企业设“利润分配”账户核算企业利润的分配

或亏损的弥补情况

并反映历年分配（或弥补）后的余额

该账户属于所有者权益类账户

借方登记实际分配的利润额

包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润

以及年末从“本年利润”账户

转入的全年发生的净亏损

贷方登记用盈余公积弥补的亏损额等其他转入数

以及年末从“本年利润”账户

转入的全年实现的净利润

年末

应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额

转入“利润分配——未分配利润”这个明细账户中

结转后

除“未分配利润”明细账户可能有余额外

其他各个明细账户均无余额

“未分配利润”明细账户的贷方余额为

历年累积的未分配利润

即可供以后年度分配的利润

借方余额为历年累积的未张补亏损

即留待以后年度弥补的亏损

该账户应当分别设置“提取法定盈余公积”

“提取任意盈余公积”“应付利润”

“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细账户

进行明细分类核算

年末

若当年实现了净利润

则按“本年利润”账户贷方发生额

与借方发生额的差额

借记“本年利润”账户

贷记“利润分配未分配利润” 账户

这样就使得“本年利润”账户的借方发生额

与贷方发生额相等

达到了把该账户“清空”或“结平”的目的

若为净亏损，则做相反的会计分录

净利润结转后

“本年利润”账户无余额

例4-41

大美公司结转20X6年度形成的净利润966750元

5395800—4106800—322250

分析

这是一项结转事项

结转本年净利润时

一方面使公司的本年利润减少966750

记入“本年利润”账户的借方

本年利润账户的年末的贷方余额从他的

相反的方向 也就是借方进行转出

另一方面使公司的未分配利润增加966750

记入“利润分配一未分配利润”账户的贷方

会计分录如下

借：本年利润966750

贷：利润分配一未分配利润 966750

净利润结转后

“本年利润”账户无余额

往往这个业务 是在年末来进行

本讲内容结束谢谢观看