当前课程知识点：会计学 > 第四章 企业主要经济业务核算 > 4.2 筹资业务的核算 > 筹资业务（1）
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筹资业务中的第二类债务筹资业务的核算
债务筹资通常是通过银行借款
或者发行债券筹集资金
这里主要介绍从银行借款的方式
进一步分为短期借款和长期借款
短期借款是指企业为了满足
其生产经营对资金的临时性需要而向银行
或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内
含一年的各种借款
短期借款的核算包括本金和利息计算两个部分
对于银行借款
企业要及时正确的计算利息
借款利息的计算公式
大家看一下
借款利息等于借款本金X利率X时间
长期借款是指企业向银行
或其他金融机构等借入的偿还期限
在1年以上(不含一年)的各种借款
长期借款与短期借款的用途不同
企业在对其利息进行核算时
也采取不同的处理方法
短期借款一般用于企业日常生产经营业务
利息费用直接计入当期损益
即短期借款利息费用化
会计处理
长期借款一般用于长期工程
大型机械设备制造或者研究与开发等项目
其利息在符合资本化条件时
可以将利息费用记入“在建工程”
“制造费用”“研发支出”等科目
也就是长期借款利息资本化的会计处理
下面我们同样来看
债务筹资核算应设置的账户
(1)“短期借款”账户
“短期借款”属于负债类账户
用来核算企业短期借款的增减变动和余额
该账户的贷方登记短期借款本金的增加额
借方登记短期借款本金的减少额(偿还额)
也就是偿还的金额
期末余额在贷方
反映企业期末尚未归还的短期借款
该账户可按借款种类
贷款人和币种进行明细核算
(2)“长期借款”账户
“长期借款”属于负债类账户
用来核算企业长期借款本金
和利息的增减变动和余额
该账户贷方登记企业
借人的长期借款本金和利息
借方登记归还的本金或者利息
期未余额在贷方
反映企业期末尚未偿还的长期借款和利息
该账户可按贷款单位和贷款种类
进行二级明细核算
按本金和利息进行三级明细核算
也可直接将本金计入
“长期借款一一本金”账户
将利息记人“长期借款一利息”账户
进行明细核算
（3）财务费用”账户
“财务费用”属于费用类账户
用来核算企业为筹集生产经营
所需资金等而发生的筹资费用
包括利息支出(减利息收入)
汇兑损益以及相关的手续费等
该账户借方登记利息费用
手续费等的增加额
贷方登记应冲减财务费用的利息收入
期末转入“本年利润”账户的财务费用净额等
期末结转后
该账户无余额
该账户可按费用项目进行明细核算
(4)“应付利息”账户
“应付利息”属于负债类账户
用来核算企业按照合同约定应支付的利息
该账户贷方登记应付未付利息
借方登记已支付的利息
期未余额在贷方
反映企业应付末付的利息
该账户可按债权人进行明细核算
开设好账户后
下面通过业务的举例
我们来应用这些账户进行会计处理
例4-5公司20X6年9月30日
向银行借入期限为6个月的借款100万元
年利率4%
首先这笔业务就属于
短期借款账户应该核算的
该业务应分为取得借款
和计提利息两部分来进行处理
（1）取得借款时
这项经济业务的发生
一方面使公司银行存款增加100万
记入“银行存款”账户的借方
另一面使公司的短期负债增加100万元
记入“短期借款”账户的贷方
会计分录如下
借:银行存款100万
货:短期借款
第二部分单独对短期借款
产生的利息进行核算
会计上叫做计提利息
时间一般在当年的年末
就这个例子来说
(2) 当年12月30日计提利息时
这项经济业务的发生
一方面使公司的利息费用增1万元
这里要计算本年发生的三个月的利息
100万乘以4%X3/12
记入“财务费用”账户的借方
表示费用的增加
另一方面使公司的应付未付利息增加10000元
记入“应付利息”账户的贷方
这个业务就表明
在当年末这三个月的利息尚未支付
会计分录如下
借:财务费用1万
货:应付利息
这里需要说明一下
计提利息的业务核算原理在第10章做详细介绍
这里大家仅学习这类业务的会计分录的编制
例4-6
我们来看一个长期借款业务
公司于20X6年10月31日借入
期限为2年的长期借款80万元
用于新生产线的安装
款项已存入银行
借款年利率为6%
期满后一次归还本金和利息
分析这个业务
该业务应分为取得借款
和计提利息两部分来进行处理
(1) 20X6年10月31日
取得借款时
这项经济业务的发生
一方面使公司银行存款增加80万元
记入“银行存款”账户的借方
另一面使公司的长期负债增加80万元
记入“长期借款——本金”账户的贷方
这里就是和短期借款的区别
要在长期借款账户下
开设明细
本金这个账户来进行核算
同样编制会计分录
大家看一下
第二单独对利息费用进行核算
当年年末 20X6年12月31日
计提2个月的利息费用
借款利息=80万X6%X2/12=8000(元)
这项经济业务的发生
一方面使公司的利息费用增加8000元
记入“财务费用①”账户的借方
另一面使公司的长期借款负债增加8000元
因为利息尚未支付
记入“长期借款——利息”账户的贷方
会计分录如下
大家看一下
这里需要说明一下
实务中需要根据长期借款的用途
在符合资本化条件时
将长期借款的利息记人“在建工程”
“研发支出”等账户
本例简化做费用化处理
记入“财务费用”
同样最后
有关筹资业务的处理结果
大家参照图示
了解账户的对应关系
本讲内容结束
谢谢观看
-1.1 会计的内涵
-1.2 财务会计的一般原则
--会计核算原则
-第一章 总论
-2.1 会计对象
-2.2 会计要素
-2.3 会计要素的确认与计量
-第二章 会计要素与会计等式
-3.1 会计科目
--第三章 账户与复式记账
-3.2 会计账户
--设置会计账户
-3.3 复式记账
--复式记账（1）
--复式记账（2）
--复式记账（3）
--复式记账（4）
--复式记账（5）
-4.1 企业主要经济活动概述
-4.2 筹资业务的核算
--筹资业务（1）
--筹资业务（2）
-4.3 供应阶段的核算
-4.4 生产业务的核算
-4.5 销售业务的核算
-4.6 利润形成和分配业务的核算
-第四章 企业主要经济业务核算
-会计循环
-5.1 会计凭证概述
-5.2 原始凭证
-5.3 记账凭证
-第五章 会计凭证
-6.1 会计账簿概述
-6.2 会计账簿的登记
--日记账的编制
--总账的编制
--明细账的编制
-第六章 会计账簿
-第六章 会计账簿
-7.1 会计报告的概述
-7.2 资产负债表
-7.3 利润表
-第七章 财务会计报告
-8.1 成本概念辨析
--成本计算概述
-8.2 资产取得成本计量
-8.3 发出存货成本的计量
-第八章 成本计算
-9.1 财产清查概述
--财产清查概述
-9.2 财产清查的方法
--财产清查的方法
-9.3 财产清查结果的处理
-第九章 财产清查
-10.1 账项调整的原因和目的
--账项调整的依据
-10.2 账项调整的项目及试算平衡
-第十章 账项调整
-《会计学》期末考试
