筹资业务（2）在线视频

大家好

欢迎进入会计核算原理模块的学习

本次课程我们学习

增值税的设计原理和增值税的账务处理方法

由于在我国所有资产的获得

包括接受投资、获赠等方式取得

劳务的购入、销售等业务都涉及增值税

因此

熟练掌握增值税的基本知识是

学习资产会计处理规则的前提

本次课程将通过实例来学习

增值税的设计原理和账务处理方法

1、增值税的设计原理

在我国

物(包括动产和不动产)的流转(采购、销售)

以及无形资产

如土地使用权和知识产权等的交易

通常都要涉及增值税(免税的情形除外)

“增值税”顾名思义是对增值额进行征税

企业买卖货物时

会在增值税专用发票上注明货物的金额

和相应的税额

变易的总价款就是价税合计

例如

某公司是增值税一般纳税人

适用增值税税率17%

在购入100元商品时

需要支付117元

增值税专用发票上注明的金额为100元

税额(购进商品时支付的增值税额称为进项税额)为17元

当公司将该商品以200元价格卖出时

能收到234元

增值税专用发票上注明的金额为200元

税额(销售商品时收取的增值税额称为销项税额)为34元

其增值税应纳税额就等于

销项税额减去进项稅额34-17等于17元

也就是说

该公司的商品销售实现了增值额100元

即同一批商品不含税的售价200

减去购进时支付的不含税的进价100

为增值额

国家对增值额只征收17元(100X17%)的增值税

这个17元就是增值额100

乘以税率17%计算而来

这就是增值税的设计原理

按照增值税的设计原理

企业向税务机关缴纳的增值税税额在理论上

是根据其经济业务所实现的增值额

乘以适用的税率计算而来的

但在实践中

由于同一批商品的购进和销售之间

可能存在较长的时间差

因此

不可能逐笔针对每一笔业务计算其增值额

于是

实务工作中实行的是分别汇总计算进项税额

销项税额

根据两者之差来确定增值税应纳税额的办法

进项税额是企业在购入货物

或接受劳务时支付或者承担的增值税额

销项税额

是指企业在销售商品或提供劳务时

按照销售额和增值税税率计算

并收取的增值税额

2、增值税的征税对象

在中华人民共和国境内

销售货物、服务、无形资产、不动产

提供加工、修理修配劳务

进口货物的单位和个人

为增值税纳税人

增值税纳税人又分为

一般纳税人和小规模纳税人

年应征增值税销售额超过财政部

和国家税务总局规定标准的纳税人

为一般纳税人

未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人

3、增值税的计税方法

包括一般计税方法和简易计税方法

通常来说一般纳税人适用一般计税方法计税

小规模纳税人适用筒易计税方法计税

一般计税方法的应纳税额

是指当期销项税额抵扣

当期进项税额后的余额

用公式表示为

应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额

进项税额等于买价X增值税税率

销项税额=销售额X增值税税率

简易计税方法的应纳税额

是指按照销售额(不含税)

和增值税征收率计算的增值税额

不得抵和进项税额

用公式表示为

应纳税额等于销售额X征收率

在实际工作中

税率和征收率如遇调整和变化

则按适用的新税率进行计算

4、增值税专用发票税务机关

对增值税的征收和核算

是通过增值税专用发票

来进行控制的

发票大家可以参见这个图所示

增值税专用发票的基本联次有三联

发票联作为购货方支付货款的原始凭证

金额是购买商品或劳务的成本

税额是增值税进项税额

记账联作为销货方的原始凭证

金额是销售商品或劳务取得的收入

税额是增值税销项税额

抵扣联经过税务部门验证后

作为购货方扣税的凭证

会计根据发票联

将金额计入商品或服务的成本

将增值税额作为进项税额

进行记账

留待与销项税额进行抵扣

根据记账联

将金额作为销售商品或服务取得的收入

将增值税额作为销项税额

5、账户设置设

对增值税的核算应单独开设

应交税费下的二级明细账户

应交增值税账户

核算企业应缴纳的增值税

由于实务工作中各种情形非常复杂

“应交税费一应交增值税”下

还设有若干专栏

其实这些专栏也就是

应交税费下的应交增值税

三级的明细账户

大家可以参见这个图示

本课程举例只涉及一般纳税人

增值税税率为17%

所以在这个若干的专栏中

往往我们只涉及

进项税额专栏和销项税额专栏

其余专栏从略

6、账务处理沿用设计原理中的例子

（1）购入商品时

取得增值税专用发票(发票联)

注明的金额为100元

税额为17元

价税合计117元已用银行存款支付

这项经济业务的发生

一方面使该企业的库存商品增加100元

记入“库存商品”账户的借方

支付的增值税17元

作为留待以后和除的进项税额17元

记入“应交税费应交增值税(进项税额)”的借方

另一方面使该企业的银行存款减少117元

记入“银行存款”账户的贷方

会计分录编辑如下

库存商品100应交税费应交增值税(进项税额)

17元

贷：银行存款117

(2)销售商品时

开具的增值税专用发票(记账联)

用来作为记账的依据

注明的金额为200元

税额为34元

价税合计234元已存入银行

这项经济业务的发生

一方面使该企业的银行存款增加234元

计入银行存款”账户的借方

另一方面使企业的收入增加200

记入“主营业务收入”账户的贷方

收取的增值税34元作为销项税额

记入“应交税费应交增值税 (销项税额)”的贷方

会计分录为

大家看一下

(3)增值税专用发票(抵扣联)经税务认证之后

可以抵和销项税额

其差额为应交增值税额

应交增值税(17元)等于

销项税额(34元)减进项税额(17元)

应交的增值税额是17元

实际缴纳时

一方面减少应交税费17元

记入“应交税费一应交增值税(已交增值税)”

账户的借方

表示负债的减少

另一方面

记入“银行存款”账户的贷方

会计分录为

借：应交税费一应交增值税(已交增值税)

17元

贷：银行存款17元

由于所有资产的获得(包括投资、获赠等方式)

劳务的购入、销售等业务都涉及增值税

对于不同的应税商品和劳务

税法规定极其复杂细致

为使读者更方便地理解会计知识

在今后的学习中

除采购材料、购置固定资产和销售商品以外

我们在今后的业务举例时不考虑增值税

并假定报价不含增值税

本讲内容结束谢谢观看