账项调整的项目及试算平衡在线视频

同学们 大家好

本章最后两节我们将学习

账项调整的项目以及调整后的试算平衡表

本次课程先学习账项调整项目中的三类项目

下次课程我们再继续学习

第四类项目以及调整后的试算平衡表

我们先从总体上来了解下

账项调整的是哪些内容

期末需要调整的项目主要包括递延项目

主要是预付项目和预收项目

应计项目（主要是应计收入和应计费用）

估计项目和在实地盘存制下

已售存货成本的调整

会计通过编制调整分录的方式进行账项调整

调整分录是指根据权责发生制

对已计入资产或负债的会计事项

和尚未记录的会计事项

进行调整而编制的会计分录

接下来我们分类别

一个个来学习账项调整的项目

第一类需要账项调整的项目是递延项目

递延项目是指现金已在本期收到或支付

但不在本期确认

而要推迟到以后期间确认的项目

递延项目分预付项目和预收项目

预付项目又称递延费用

是指预先支付货币资金

而由其后几个会计期间共同受益的项目

主要指的就是预付费用

具体指企业已经支付

但尚未受益的资产或资产的使用权

预付费用的调整就如这张图所示

预付费用从本质上看

是企业取得资产或资产的使用权

而发生的成本

这项支出将给企业带来未来的经济利益

名为费用 实为资产

随着经济利益的获得

这些预付费用就被转为费用

其特点是现金支付在前

费用发生在后

调整的目的就是将资产转化为费用

我们用例子来给大家具体说明

企业用银行存款支付两年的租金

60万元

假设会计期间是一年

为了便于理解

我们将同时编制业务发生时的

会计分录A与期末调整分录B

在业务发生时

即用银行存款支付租金60万元

借方登记预付账款——预付租金

贷记银行存款

那么到了期末进行调整的时候

房屋已经使用过一年

需要从预付的租金当中转出

一年的租金30万元

作为管理费用

也就是将资产转为费用

这个时候我们借记增加的管理费用——租金费

贷记预付账款——预付租金

也就是从预付账款的贷方转出30万

两个分录之间的账户的调整与被调整的关系

就像右边的丁字账所示

接下来是预收项目

又被称为递延收益

比如预收收入

是指预先收取货币资金

而由其后几个会计期间共同受益的项目

预收收入是指企业已经收到款项

但尚未符合收入确认条件

尚未确认的收入

预收账款或递延收益

表面看是一项负债

因为负有将来交付商品、提供劳务

或让渡资产使用权的义务

本质上看是企业未来的收入

当履行履约义务以后

在符合收入确认条件时即可转为收入

其特点是现金收取在前

收入确认在后

调整的目的就是将负债转化为收入

预收收入的调整如上图所示

同样 我们用例题来加以说明

年初预收客户三年的租金12万元

那么在收到客户预付的租金12万元时

我们的银行存款增加

所以借：银行存款

贷：预收账款——预收租金

那么年末的时候

我们需要调整已经取得的一年的租金

收入四万元

这个时候从预收账款的借方转出一年的租金

借：预收账款——预收租金

贷：其他业务收入

两个分录之间的调整

与被调整账户之间的关系

可以看右边的丁字账户

第二类账项调整的项目叫应计项目

应计项目与递延项目相反

应计项目是指在现金实际收付之前

确认收入或费用的项目

即企业交易或内部事项

产生的营利活动在前

与此相关的现金活动在后

且尚未记录的项目

包括应计费用和应计收入

最典型的业务是应付利息或应收利息的调整

应计费用也称应付费用

是本期虽未支付

但已在本期耗用

或已由本期受益

从而应由本期负担的费用

比如应付利息费用

应付职工薪酬等

应付费用的特点是费用发生在前

现金支付在后

调整的目的就是承担应由本期承担的费用

并确认相应负债

经济费用的调整如上图

我们来看一个例子

年初向银行借款10万元

期 3年 年利率为5%

通常长期借款是在到期时连本带利一起偿还

但是利息的发生

实际上应有各自会计年度承担

所以 在每年末需要进行调整

首先 当银行将10万元借款

划入公司银行存款账户时

我们的银行存款增加了

所以借记银行存款

贷记长期借款

到了年底的时候

我们需要计算一年所需要承担的利息费用

计入财务费用的借方

同时确认为将来到期应该偿还的负债

贷记长期借款

两个分录之间的调整与被调整账户之间的关系

可以看右边的丁字账户

应计项目的另一种是应计收入

应计收入也称应收收入

是本期已经实现

但尚未收到款项的收入

它主要是企业向外界提供劳务

或资产使用权

而尚未结算、尚未收到的收入

如债券投资利息收入等

应计收入的特点是

收入赚取在前

现金取得在后

调整的目的就是

将应归属本期的收入归入本期

并确认相应的资产

应计收入的调整见下图

我们来看下应计收入调整的例题

甲公司有一笔3年期

银行整存整取定期存款20万元

该笔存款的起息日为2017年1月1日

到期日为2019年12月31日,年利率为4%

当公司将活期存款转为定期存款时

借：其他货币资金——定期存款

贷：银行存款

由于利息是3年后到期才能收到

但是应调整确认为每个年度各自的收入

所以在年末进行利息调整时

借：一年的应收利息8000元

贷记财务费用

两个分录之间的调整与被调整账户之间的关系

可以看右边的丁字账户

接下来

通过这个图

给大家简单总结一下

应计项目和递延项目的区别

方便同学们理解和记忆

第三类账项调整的项目叫估计项目

企业在计算收益时

有些费用是无法直接计算或确认的

需要根据历史资料和经验来估计判断

比如固定资产的折旧额

受购买成本

使用年限和残值三个因素影响

三个因素中

只有成本是确定的

年限和残值都需要估计

计提应收账款的坏账准备率

也需要根据客户信用逾期时间长短

等因素加以考虑

估计项目主要包括固定资产折旧

各项资产计提的减值准备等

比如购入办公设备价值五万元

预计使用年限五年

残值为零 当我们购入机器时

借固定资产贷 银行存款

如果我们选择按直线法计提折旧的话

使用五年 每年的折旧额是一万元

调整分录借记确认增加的管理费用

贷记累计折旧

两个分录之间的调整与被调整账户之间的关系

可以看右边的丁字账户

接着介绍第四类账项调整的项目

销售成本的调整

销售成本的调整

主要是对已销售存货的成本进行结转

是将存货资产转化为费用的过程

由于存货的管理方式

有永续盘存制和实地盘存制之分

因而在结转已售存货成本的方式上

两者的顺序存在差异

永续盘存制和实地盘存制

在我们的第八章成本计算

销售成本的计算中给大家详细介绍过

在永续盘存制下

平时记录存货增加的同时

也记录存货的减少

期末加以汇总就可以得出本期销售成本

而在实地盘存制下

平时只记存货的增加

不计存货的减少

期末通过实地盘点

倒挤出本期销售

销售成本计算公式如下

期初存货加上本期购货

减去期末存货就是本期销货的成本

我们通过两个例题来看下

不同存货管理方式下的账项调整

首先是永续盘存制下

本年度共购入商品41000件

每件商品的成本为30元

销售商品40000件

每件售价为50元

购入商品时

借：库存商品

贷：银行存款

销售商品时

借：银行存款

贷：主营业务收入

同时调整结转已售商品的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

把库存商品这个资产转化为销售成本

两者之间的调整与被调整账户之间的关系

可以看右边的丁字账户

接下来是实地盘存制下的调整

期初库存商品５万元

本期购入商品30万元

期末盘点库存商品为10万元

购入商品时

本例专门设置一个“购货”账户

来反映本期购入的存货

借记购货

贷记银行存款

期末编制调整分录

借记：库存商品（期末实际盘点的库存商品）

同时借记：主营业务成本

根据公式倒挤算出的本期销售成本

贷记库存商品（期初数）

同时贷记购货（也就是购买时的记录数）

三个账户之间的关系

可以看右边的丁字账户

编制完调整分录后

我们还需要进行一个试算平衡

编制试算平衡表

在编制调整后试算平衡表之前

我们需要将所有会计分录过入丁字形账户

并计算出本期发生额和期末余额

包括我们本次课程和上次课程的所有例子

除去实地盘存法的例子

调整后试算平衡表分为本期发生额

和期末余额两列进行试算平衡

把本章中我们例题

所涉及到的所有账户的借方

贷方发生额

以及期末余额填列在试算平衡表中

填完后我们加总本期发生额的借方和贷方

以及期末余额的借方和贷方

分别进行试算

合计数相

表示试算平衡

期末的账项调整工作也就全部完成

可以进入下一环节会计报告的编制

到此补充模块

账项调整的内容就全部介绍完了

谢谢大家