当前课程知识点：International Economic Law > Chapter XVI Prevention of International Tax Evasion and Tax Avoidance > 16.2 Methods of Regulating International Tax Evasion and Avoidance > Methods of Regulating International Tax Evasion and Avoidance
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接下来我们来学习
规制国际逃税与避税的方法
国际逃税和避税对
国际经济的影响非常大
各国主要还是通过国内立法措施
来制约纳税人的国际逃税和避税行为
这些措施可以分为针对各种逃税和避税的
一般性法律措施
以及针对特定的国际避税行为的
特别反避税制度
那么国际法措施主要是各个国家之间
签订的有关税收的
双边或者多边条约和协定
第一个方面我们来看一下
规制国际逃税和避税的国内税制
第一个是关联企业的转让定价税制
转让定价税制是各国税法上专门适用于
规制关联企业
滥用转让定价避税行为的
各种税法规范的统称
滥用转让定价
实现利润的跨境转移
扭曲了位于不同国家境内的关联实体的
真实盈亏状况
各国转让定价税制基本都是参照经合组织
发布的跨国公司与税务当局转让定价指南中
建议的公平交易原则
也叫正常交易原则
或独立交易原则
和方法对关联企业间的
转让定价交易进行规制
按照公平交易原则
各国转让定价税制都要求企业
在进行各种关联交易时
应与独立企业间进行相同
或类似交易一样
按照公平的市场交易价格和营业常规来
确定关联交易的
价格或利润水平
来使得各方通过关联交易获得利润
尽可能符合各自的
实际经营状况
如果企业在关联交易中
没有按照公平市场交易价格
和营业常规定价付费
那么税务机关就有权进行重新调整
各国的转让定价税制
一般都规定了符合公平交易原则的
各种转让定价的方法
以及具体的适用规则
在中国企业在进行关联交易
以及税务机关在审核评估关联交易时
都采用的合理的
转让定价方法
主要包括以下几种
第一个是可比非受控价格法
就是指按照没有关联交易的交易各方进行
相同或相类似业务往来的价格
进行定价的方法
第二种叫再销售价格法
也叫转售价格法
就是指按照从关联方购进的商品
再销售给没有关联关系的
交易方的价格
减去相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法
第三种方法叫成本加成法
它是指按照成本加合理的费用和利润来
进行定价的方法
第四种方法叫交易净利润法
这是指按照没有关联关系的交易各方在进行
相同或类似业务往来取得的净利润水平
相同或类似业务往来取得的净利润水平
来确定利润的方法
第五个方面是利润分割法
就是指企业与其关联方的
合并利润或者亏损
在各方之间采用合理的标准进行分配的方法
还有第六种方法
就是符合独立交易原则的
各个国家特有的一些方法
以上各种转让定价的方法
在适用当中都涉及到一个重要的环节内容
就是对关联企业之间的
关联交易
与独立企业之间的非关联交易进行可比性分析
这是第一个税制
第二个税制叫
受控外国公司税制
受控外国公司税制
它是包含中国在内的一些国家
旨在规制利用避税港基地公司进行
国际避税行为而制定的特别反避税制度
美国是率先在1962年就制定了
受控外国公司税制
取消美国居民股东在海外避税港或者
低税区设立的受控外国公司中的
累积未分配利润
享受迟延缴纳美国税收的待遇
随后加拿大 德国和日本
等国家也相继效仿美国
设立了此类特别反避税的制度
中国在2007年也制定了企业所得税法
在企业所得税法中也确定了这种反避税的制度
第三种国内的税制
叫资本弱化税制
这是针对纳税人利用股权投资
和贷款融资在税收待遇上的差异
有意弱化对被投资企业的股权投资
而扩大贷款融资
以资本弱化来避税的现象
对于这种资本弱化的避税现象
更多的国家是通过制定资本弱化税制
这样的特别反避税制度来加以防范的
也就是在税法上对被投资企业从关联方接受的
债权性质投资与企业
接受的权益性投资
规定一个固定的比例
企业从关联方接受的贷款融资额超过了
税法规定的
比例标准而发生的利息支出部分
不得作为利息费用在税前扣除
而应该视为对关联方的
股息分配来课税
那么我们国家的企业所得税法在第46条
也正式的从立法层面确定了
资本弱化税制的原则
第四个方面就是一般的反避税规则
一般反避税规则是指税法为规制纳税人的
避税行为而运用的某种相对抽象
或含义宽泛的概念或原则
便于税务执法机关适用于规制纳税人
可能采用的各种避税行为的
一般性的或者原则性的规定
那么各国税法上对这类一般的反避税规则
可能有不同的内涵表述方式
比如说英美法系国家通过税务司法判例
确立的实质优于形式的原则
或税收立法采用的合理商业目的
经济实质等抽象的
反避税法律概念
大陆法系国家税法上则有禁止滥用税法或
禁止滥用权利等宽泛的
原则性的规定
我们国家在2007年3月颁布的
企业所得税法中
首次引入了一般反避税原则
接下来我们来看一下
防止国际逃税和
避税的国际合作
国际逃税和避税现象
日益严重
单纯依靠各国单方面的国内法措施
难以有效的
管制国际逃税和避税行为
管制国际逃税和避税行为
只有通过国际合作
综合运用国内法和国际法才能有效的
制止国际逃税和
国际避税的现象
那么在国际法方面
主要有以下几个措施
第一个方面
在国际税收协定中
设置反滥用协定条款
反滥用协定条款主要有以下三种类型
第一个就是受益限制条款
双边税收协定中的受益限制条款
类似于缔约国国内税法中的特别反避税规则
它是指缔约国双方在协定中针对
第三国居民的各种特定的滥用协定行为
而设置的取消纳税人享受协定待遇资格的
特别条款规则
第二种情况叫主要目的测试条款
主要目的测试条款类似于
前述各国国内税法中的一般反避税规则
这类条款赋予了缔约国的税务机关
在综合考虑了相关案情事实后
如果可以合理的认定纳税人的有关交易安排
主要目的是获取税收协定某条款
规定的优惠待遇
而且这种情形下给予纳税人的优惠待遇
违反了协定条款的宗旨目的
这时候税务机关
就可以否定纳税人
享受此种协定
优惠待遇的资格
第三种方法是
反避税的一般保留条款
这类反滥用协定条款是指缔约国双方
在双边税收协定中事先做出一项
原则性的保留规定
在纳税人构成滥用
税收协定避税的情形下
缔约国可以适用它国内法上的
反避税规则进行规制
并不受双边协定条款优先适用的限制
这样就能够避免适用国内法上的
反避税规制时的法律风险
有效地改善一国税务机关在
反避税斗争中的法律地位
第二个方面就是通过税收协定来建立
国际税收情报交换制度
目前很多国家都在双边税收协定中规定了
相互提供税收情报
尤其是防止偷漏税所需要的情报资料的合作制度
中国也和11个国家和地区签订了
专项的国际税收情报交换协定
这类情报交换制度通常都包括
双方税务机关
交换情报的种类范围
交换情报的方法 交换情报的使用
和保密义务等等方面的内容
第三个方面就是国际税款征收协助
国际税款征收协助它是指
一国的税务机关
接受另一国的税务机关的委托
在本国境内代为执行
对方税款的征收行为
对方税款的征收行为
比如说代为送达纳税通知文书
代为实施税收保全措施
代为追缴税款等等
经合组织和欧洲理事会在2010年5月的时候
重新修订了此前仅仅对它的成员国开放的
多边税收征管互助公约
允许非成员国申请加入这一多边性的
国际税务合作条约
2015年中国政府就已经加入了
第四个方面的举措就是全球合作
应对税基的侵蚀和利润转移的行动计划
所谓的税基侵蚀和利润转移就是指跨国企业
它为了最大限度的规避或者减少全球税负
利用现行的国际税收规制
存在的缺陷以及
各国税制差异和征管的漏洞
通过各种恶意的税收筹划
和人为的交易安排来
造成侵蚀相关国家税基
和利润转移的
这种国际避税现象
2013年2月经合组织提出了
应对税基侵蚀和利润转移研究报告
简称 BEPS报告
并于同年6月发布了
应对税基侵蚀和利润转移行动计划
也简称BEPS行动计划
它这里边包括了5大类共计15项行动
2013年9月二十国集团在圣彼得堡峰会通过了
经合组织建议的上述行动计划
这一行动计划在有效遏制跨国企业
税基侵蚀和利润转移国际避税的同时
必将对参与国的国内税制和税收管理
以及双边的税收协定实践
产生深刻而重大的影响
目前参与这项行动计划的国家已经达到44个
我们国家以经合组织合作伙伴的身份
参与了此项行动计划
与国际社会携手共建一个良好公平公正的国际税收秩序
以上就是规制国际逃税
和避税的方法的全部内容
-1.1 Concepts and Characteristics of International Economic Law
--Concepts and Characteristics of International Economic Law
--Concepts and Characteristics of International Economic Law-PPT
-1.2 Subject of International Economic Law
--Subject of International Economic Law
--Subject of International Economic Law-PPT
-1.3 Origin of International Economic Law
--Origin of International Economic Law
--Origin of International Economic Law-PPT
-1.4 Basic Principles of International Economic Law
--Basic Principles of International Economic Law
--Basic Principles of International Economic Law-PPT
-Chapter I Exercises
-2.1 Changes and Developments in International Economic Law
--Changes and Developments in International Economic Law
--Changes and Development of International Economic Law-PPT
-2.2 International Economic Law and Reform of International Economic Order
--International Economic Law and Reform of International Economic Order
--Reform of International Economic Law and International Economic Order-PPT
-Chapter II Exercises
-3.1 International Conventions on International Sale of Goods
--International Conventions on International Sale of Goods
--International Conventions on International Sale of Goods-PPT
-3.2 International Trade Terms
--International Trade Terms-PPT
-3.3 Establishment of International Goods Sale and Purchase Contract
--Establishment of International Goods Sale and Purchase Contract
--Establishment of International Goods Sale and Purchase Contract-PPT
-3.4 Rights and Obligations of International Parties
--Rights and Obligations of International Parties
--Rights and Obligations of International Parties-PPT
-3.5 Remedy for Breach of Contract for International Goods Sales
--Remedy for Breach of Contract for International Goods Sales
--Remedy for Breach of Contract for International Goods Sales -PPT
-Chapter III Exercises
-4.1 International Maritime Transport Documents
--International Maritime Transport Documents
--International Maritime Transport Documents-PPT
-4.2 International Convention on Liner Transportation
--International Convention on Liner Transportation
-- International Convention on Liner Transportation-PPT
-4.3 Other Legal Systems for International Cargo Transportation
--Other Legal Systems for International Cargo Transportation
--Other Legal Systems for International Cargo Transportation-PPT
-4.4 International Cargo Transportation Insurance Legal System
--International Cargo Transportation Insurance Legal System
-- International Cargo Transportation Insurance Legal System-PPT
-Chapter IV Exercises
-5.1 International Trade Payment Tools
-- International Trade Payment Tools
--International Trade Payment Tools-PPT
-5.2 Remittance and Collection
--Remittance and Collection-PPT
-5.3 Letter of Credit
-Chapter V Exercises
-6.1 International Trade Treatment
--International Trade Treatment
--International Trade Treatment-PPT
-6.2 Tariffs and related systems
-- Tariffs and related systems-PPT
-6.3 Non-tariff measures
-6.4 Trade Remedies
-Chapter VI Exercises
-International Service Trade Rules
-International Service Trade Rules-PPT
-Chapter VII Exercises
-8.1 International Protection of Intellectual Property
-- International Protection of Intellectual Property
-- International Protection of Intellectual Property-PPT
-8.2 Technology Trade and Its Management
--Technology Trade and Its Management
--Technology Trade and Its Management-PPT
-Chapter VIII Exercises
-Legal Forms of International Investment
-Legal Forms of International Investment-PPT
-Chapter IX Exercises
-Domestic Legal System of International Investment
-Domestic Legal System of International Investment-PPT
-Chapter X Exercises
-11.1 Promotion and protection of multilateral investment agreements
--Promotion and protection of multilateral investment agreements
--Promotion and protection of multilateral investment agreements-PPT
-11.2 Investment Rules of Bilateral Investment Treaties and Regional Agreements
--Investment Rules of Bilateral Investment Treaties and Regional Agreements
--Investment Rules of Bilateral Investment Treaties and Regional Agreements-PPT
-Chapter XI Exercises
-International Monetary Law-PPT
-Chapter XII Exercises
-International Banking Supervision
-Chapter XIII Exercises
-International Banking Supervision-PPT
- International Securities Regulatory Cooperation
- International Securities Regulatory Cooperation-PPT
-Chapter XIV Exercises
-15.1 Tax jurisdiction
-15.2 International Double Taxation
--International Double Taxation
--International Double Taxation-PPT
-15.3 International Tax Agreement
-- International Tax Agreement
-- International Tax Agreement-PPT
-15.4 Coordination of Taxation of Transnational Income and Elimination of International Double
--Coordination of Taxation of Transnational Income and Elimination of International Double
--Coordination of Taxation of Transnational Income and Elimination of International Double-PPT
-Chapter XV Exercises
-16.1 International Tax Evasion and Tax Avoidance
--International Tax Evasion and Tax Avoidance
--International Tax Evasion and Tax Avoidance-PPT
-16.2 Methods of Regulating International Tax Evasion and Avoidance
--Methods of Regulating International Tax Evasion and Avoidance
--Methods of Regulating International Tax Evasion and Avoidance-PPT
-Chapter XVI Exercises
-17.1 International Economic and Trade Dispute Resolution Law
--International Economic and Trade Dispute Resolution Law
--International Economic and Trade Dispute Resolution Law-PPT
-17.2 WTO Dispute Settlement Mechanism
--WTO Dispute Settlement Mechanism
--WTO Dispute Settlement Mechanism-PPT
-Chapter XVII Exercises
-Final Examination
