当前课程知识点：International Economic Law > Chapter XV Tax Jurisdiction and Avoidance of International Double Taxation > 15.3 International Tax Agreement > International Tax Agreement
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同学你好
接下来我们来学习
国际税收协定
我们会从三个方面来学习
国际税收协定的概念
效力范围 它的内容
以及与国内税法的关系
首先 我们来看一下
国际税收协定的概念
国际税收协定
它是一种特殊类型的国际条约
我们在学习国际条约法时
知道国际条约应该是一种
权利义务的协议
国际税收协定也一样
它是有关国家为协调彼此间
在所得税方面的
税收权益分配关系
开展国际税务行政协助
而签订的明确彼此间权利义务的协议
国家之间的这类税收协定
它的宗旨和目的
主要是以下几个方面
一是避免对跨国所得国际重复征税
二是防止纳税人的国际逃税和避税
三是消除对缔约国国民的税收歧视
第四点就是在缔约国双方的税务机关之间
要建立和发展国际税务的合作与协作关系
双重征税协定
其中尤其是经合组织
和联合国经济和社会理事会
分别制定的税收协定范本
对推动这类双边税收协定的
内容和形式的规范化
产生了重要的影响
我们知道
经合组织是在1963年发布了
关于对所得和财产
避免双重征税的协定范本草案
得到当时经合组织成员国的
普遍认同和采用
1967年经合组织对草案进行了修订
并在1977年正式通过了
修订后的范本及其注释
因为经合组织范本
它们过多的强调居住国课税原则
注重保护的是
居住国的税收利益
代表和反映了发达国家
在处理国际税收分配问题上的
利益和观点
因此 它不利于在国际税收分配中
处于来源地国地位的
很多发展中国家的利益
为了指导发展中国家与发达国家
谈签双重征税协定
从1967年开始
联合国经济和社会理事会
经过10多年的努力
在1977年拟定了关于发达国家与发展中国家
避免双重征税的协定范本草案及其注释
并在1980年正式颁布
这就是所谓的联合国范本
以上经合组织范本和联合国范本
是目前各个国家广为采纳的
双边税收协定的参考范本
那么 在协定的形式结构上
该联合国范本与经合组织范本相同
但有些条款强调了
来源国税收管辖权原则
更多的照顾到了
资本输入国的权益
更多的考虑了发展中国家的要求
所以 它出台以来就得到了
广大的发展中国家的很广泛的采纳
那么 这两个范本应该说
标志着双重征税协定的发展
已经开始进入到了一个成熟的阶段
而且这两个范本
被很多国家的双边税收协定
或者区域性税收协定来参照使用
截至2015年8月
中国已经先后和100多个国家
签订了双重征税协定
其中已经生效的协定有97个
在20世纪90年代中期之前
中国更多的是参考采用
联合国范本的建议条款
但是 在20世纪90年代中期以后
随着中国企业走出去投资
海外发展的需要
中国开始从单纯的资本输入国
变成了资本输出国和输入国双向大国之后
那么 中国也开始同时参考采用
经合组织范本和联合国范本的有关条款
第二个方面 我们来看一下
国际税收协定的效力范围
国际税收协定的
效力范围就是指
这一类双边税收协定
在空间和时间上的效力范围
以及它适用的纳税人和税种范围
双重征税协定在空间上的效力
就是指的这类协定适用的地域范围
协定在地域上的适用范围
一般与缔约国各方税法
有效适用的地域范围是一致的
通常都包括缔约国的领土
领海以及领海以外
缔约国根据国际法
拥有勘探开发海底和底土资源
以及海底以上水域资源权力的区域
第二个方面 双重征税协定
在时间上的效力范围
这是指这类协定条款有效适用
约束缔约国
征税行为的期间
通常规定在协定文本生效后的
下一个纳税年度起适用
除非缔约国一方
单方面通知对方终止协定
这一类双边协定
一般都是长期有效
第三个方面
双重征税协定一般只适用于
以所得或者财产价值
作为征税对象的税种
也就是说
缔约国的双方各自开征的
各种属于所得税
或一般财产税性质的税收
第四个方面
双重征税协定适用的纳税人范围
除了个别条款外
一般都明确规定
仅适用于具有缔约国一方
或者双方居民身份
从而对缔约国负有
居民纳税人义务的纳税人
接下来我们来看一下
国际税收协定的主要内容
现代各国间都是参照着前面的
联合国范本和经合组织范本两个范本的模式
来签订双重的税收协定
除了明确规定
上面协定的效力范围之外
通常还包括以下四个方面内容
第一个方面
在协定当中都要明确说明
缔约国一方对于缔约国对方的居民
有取得来源于本国境内
的各种跨国所得
来行使来源地税收管辖权征税的条件和范围
也就是说
在什么条件下和在什么范围内
它可以行使来源地税收管辖权
进行征税
这个就不能完全按照
国内税法的规定了
第二个方面
就是要明确居住国一方
对于居民纳税人取得的
来源于缔约国另一方的跨国所得
应该采取的解决国际重复征税的方法
第三个方面
叫禁止对缔约国
国民的税收歧视
什么叫禁止税收歧视呢
就是要求税收的无差别待遇
通常都是说 缔约国一方的国民
在缔约国另一方境内负担的税收
或者有关的纳税条件
不应该和缔约国另一方国民
在相同情况下的税收或者纳税条件
有不同或者是比它承担更重的税收
这就是避免税收歧视
这实际上是国民待遇原则
在税收领域的体现
第四个方面建立了
缔约国双方之间的
国际税务合作与协助关系
国际税务合作与协助关系
主要的是
国际税收情报交换制度
国际税款的追征协助
和解决国际税务争议的
相互协商程序等等制度
那么双重征税协定当中建立的
这种相互协商程序
是和缔约国国内法规定的
解决纳税人与税务机关之间争议的
程序制度并行的
争议解决机制
它为解决缔约国一方居民纳税人
与缔约国另一方税务机关
在协定适用方面的纠纷
提供了一个国际法层面的救济程序
所以也是非常重要的
那么这种相互协商的程序当中
也引入了补充性的国际税收仲裁机制
也就是将双方税务主管当局
经过协商没有能够达成协议的
争议问题
交付给临时性的仲裁庭裁决
来改善和提高
相互协商程序
解决国际税务争议的效率
接下来我们来看一下
国际税收协定
与缔约国的国内税法的关系
我们都知道
双重征税协定与缔约国
国内税法的关系
实际上也就是条约
与缔约国国内法的关系
主要涉及此类国际协定
在缔约国国内税法体系中的地位
协定如何在缔约国国内适用
以及协定与缔约国国内税法
发生冲突时如何处理等一系列问题
在这个问题上 历来存在着
一元论和二元论两种分歧
关于此类协定
与中国国内税法之间的关系
与中国国内税法之间的关系
我们主要要把握以下几点
第一 中国政府对外缔结的
这类双边协定
和中国的国内有关税法
都是统一的中国国际税法
规范体系中的组成部分
只是它们的功能和作用有所不同
双重征税协定性质上
是消极性或限制性的
协定对缔约国通过国内税法确立的
税收管辖权的调整
只能是维持其原状或者加以限制
而不能为缔约国创设或扩大征税权
第二点我们要注意的是
双重征税协定与国内税法
都有各自相对独立的法律概念体系
但彼此之间又存在
相互配合补充共同作用的关系
第三个方面
中国在有关国内税法中
已经有明确规定
在包括双重征税协定在内的
这类国际税收条约与国内税法规定相抵触时
协定条款有
优先适用的效力
这是实现这类协定
宗旨和作用的需要
也是有约必守
这一国际法准则的基本要求
但是 鉴于跨国纳税人越来越多
频繁的利用双重征税协定
来进行国际避税的这种现象
协定优先于缔约国
国内税法的地位也不宜绝对化
在纳税人滥用税约的情况下
国内税法中有关反避税规定的适用
就不应该受到协定条款的影响
以上就是国际税收协定
这一知识点的全部内容
-1.1 Concepts and Characteristics of International Economic Law
--Concepts and Characteristics of International Economic Law
--Concepts and Characteristics of International Economic Law-PPT
-1.2 Subject of International Economic Law
--Subject of International Economic Law
--Subject of International Economic Law-PPT
-1.3 Origin of International Economic Law
--Origin of International Economic Law
--Origin of International Economic Law-PPT
-1.4 Basic Principles of International Economic Law
--Basic Principles of International Economic Law
--Basic Principles of International Economic Law-PPT
-Chapter I Exercises
-2.1 Changes and Developments in International Economic Law
--Changes and Developments in International Economic Law
--Changes and Development of International Economic Law-PPT
-2.2 International Economic Law and Reform of International Economic Order
--International Economic Law and Reform of International Economic Order
--Reform of International Economic Law and International Economic Order-PPT
-Chapter II Exercises
-3.1 International Conventions on International Sale of Goods
--International Conventions on International Sale of Goods
--International Conventions on International Sale of Goods-PPT
-3.2 International Trade Terms
--International Trade Terms-PPT
-3.3 Establishment of International Goods Sale and Purchase Contract
--Establishment of International Goods Sale and Purchase Contract
--Establishment of International Goods Sale and Purchase Contract-PPT
-3.4 Rights and Obligations of International Parties
--Rights and Obligations of International Parties
--Rights and Obligations of International Parties-PPT
-3.5 Remedy for Breach of Contract for International Goods Sales
--Remedy for Breach of Contract for International Goods Sales
--Remedy for Breach of Contract for International Goods Sales -PPT
-Chapter III Exercises
-4.1 International Maritime Transport Documents
--International Maritime Transport Documents
--International Maritime Transport Documents-PPT
-4.2 International Convention on Liner Transportation
--International Convention on Liner Transportation
-- International Convention on Liner Transportation-PPT
-4.3 Other Legal Systems for International Cargo Transportation
--Other Legal Systems for International Cargo Transportation
--Other Legal Systems for International Cargo Transportation-PPT
-4.4 International Cargo Transportation Insurance Legal System
--International Cargo Transportation Insurance Legal System
-- International Cargo Transportation Insurance Legal System-PPT
-Chapter IV Exercises
-5.1 International Trade Payment Tools
-- International Trade Payment Tools
--International Trade Payment Tools-PPT
-5.2 Remittance and Collection
--Remittance and Collection-PPT
-5.3 Letter of Credit
-Chapter V Exercises
-6.1 International Trade Treatment
--International Trade Treatment
--International Trade Treatment-PPT
-6.2 Tariffs and related systems
-- Tariffs and related systems-PPT
-6.3 Non-tariff measures
-6.4 Trade Remedies
-Chapter VI Exercises
-International Service Trade Rules
-International Service Trade Rules-PPT
-Chapter VII Exercises
-8.1 International Protection of Intellectual Property
-- International Protection of Intellectual Property
-- International Protection of Intellectual Property-PPT
-8.2 Technology Trade and Its Management
--Technology Trade and Its Management
--Technology Trade and Its Management-PPT
-Chapter VIII Exercises
-Legal Forms of International Investment
-Legal Forms of International Investment-PPT
-Chapter IX Exercises
-Domestic Legal System of International Investment
-Domestic Legal System of International Investment-PPT
-Chapter X Exercises
-11.1 Promotion and protection of multilateral investment agreements
--Promotion and protection of multilateral investment agreements
--Promotion and protection of multilateral investment agreements-PPT
-11.2 Investment Rules of Bilateral Investment Treaties and Regional Agreements
--Investment Rules of Bilateral Investment Treaties and Regional Agreements
--Investment Rules of Bilateral Investment Treaties and Regional Agreements-PPT
-Chapter XI Exercises
-International Monetary Law-PPT
-Chapter XII Exercises
-International Banking Supervision
-Chapter XIII Exercises
-International Banking Supervision-PPT
- International Securities Regulatory Cooperation
- International Securities Regulatory Cooperation-PPT
-Chapter XIV Exercises
-15.1 Tax jurisdiction
-15.2 International Double Taxation
--International Double Taxation
--International Double Taxation-PPT
-15.3 International Tax Agreement
-- International Tax Agreement
-- International Tax Agreement-PPT
-15.4 Coordination of Taxation of Transnational Income and Elimination of International Double
--Coordination of Taxation of Transnational Income and Elimination of International Double
--Coordination of Taxation of Transnational Income and Elimination of International Double-PPT
-Chapter XV Exercises
-16.1 International Tax Evasion and Tax Avoidance
--International Tax Evasion and Tax Avoidance
--International Tax Evasion and Tax Avoidance-PPT
-16.2 Methods of Regulating International Tax Evasion and Avoidance
--Methods of Regulating International Tax Evasion and Avoidance
--Methods of Regulating International Tax Evasion and Avoidance-PPT
-Chapter XVI Exercises
-17.1 International Economic and Trade Dispute Resolution Law
--International Economic and Trade Dispute Resolution Law
--International Economic and Trade Dispute Resolution Law-PPT
-17.2 WTO Dispute Settlement Mechanism
--WTO Dispute Settlement Mechanism
--WTO Dispute Settlement Mechanism-PPT
-Chapter XVII Exercises
-Final Examination
