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同学们好

上节课我们介绍了本分长产环节的内容

今天我们接着再看看制造费用是如何归集和分配

制造费用是工业企业为了生产产品

和提供劳务而发生的各种间接费用

其主要内容是企业的生产部门

包括基本生产车间和辅助生产车间

为组织和管理生产活动以及为生产活动服务

而发生的费用

如车间管理人员的工资及提取的福利费

办公费

水电费等

具体包括以下3个方面

1 间接用于产品生产的费用

如机物料消耗费用

车间生产用固定资产的折旧费

保险费

车间生产用的照明费

劳动保护费等

2 直接用于产品生产

但管理上不要求或者不便于单独核算

因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用

如生产工具的推销费

设计制图费

试验费以及生产工艺用的动力费等

3 车间用于组织和管理生产的费用

如车间管理人员的职工薪酬

车间管理用的固定资产折旧费

车间管理用的水电费

办公费

差旅费等

在生产多种产品的企业里

制造费用在发生时一般无法直接判定

其应归属的成本核算对象

因而不能直接计入所生产的产品成本中

必须将上述各种费用按照发生的不同空间范围

在“制造费用”账户中予以归集汇总

然后选用一定的标准如生产工人工资

生产工时等

在各种产品之间进行合理的分配

以便于准确的确定各种产品应负担的制造费用额

在制造费用的归集过程中

要按照权责发生制原则的要求

正确地处理跨期间的各种费用

使其摊配于应归属的会计期间

为了归集和分配各种间接费用的发生情況

需要设置“累计折旧”账户

该账户的性质是资产类

是用来核算企业固定资产

已提折旧累计情况的账户

其贷方登记按月提取的折旧额即累计折旧的增加

借方登记因减少固定资产而转销的累计折旧

期末余额在贷方

表示已提折旧的累计额

该账户只进行总分类核算

不进行明细分类核算

如果要查明某项固定资产已提折旧的具体情况

可以通过固定资产卡片台账来了解

同样的

我们用几个业务举例

例24

12月21日

甲公司计提本月固定资产折旧费3万元

其中

生产车间应提折旧费2.2万元

行政管理部门使用的固定资产应提折旧费0.8万

这项经济业务涉及“制造费用”

“管理费用”和“累计折旧”3个账户

生产部门使用固定资产计提的折旧费

属于生产成本中的固定资产损耗费

是一种间接生产费用

应记入“制造费用”账户的借方

管理部门使用的固定资产损耗费

应记入“管理费用”账户的借方

计提固定资产折旧表明原有固定资产价值减少了

即累计折旧的增加

应计入“累计折旧”账户的贷方

那么会计分录应该是

借制造费用2.2万

管理费用0.8万

贷累计折旧3万

例25

12月30日

甲公司接到水电部门付款通知

应付车间耗用水电费计2万元

管理部门耗用水电费0.2万元

增值税发票注明增值税税款0.22万元

款项已付

这项经济业务涉及“制造费用”“应交税费

应交增值税进项税额”“管理费用”

和“银行存款”4个账户

车间耗用水电费

应记入“制造费用”账户的借方

支付进项增值税

应记入“应交税费 应交增值税”账户的借方

管理部门耗用水电费

应记入“管理费用”账户的借方

已付账款应记入“银行存款”账户的贷方.

其会计分录应该为

借制造费用2万

管理费用0.2万

应交税费应交增值税进项税额0.22万

贷银行存款2.42

例26

12月30日

甲公司领用低值易耗品共计4万元

其中车间领用低值易耗品3.5万元

公司行政管理部门领用低值易耗品0.5万元

该企业采用一次摊销法核算

这项经济业务涉及“制造费用”“管理费用”

和“周转材料 低值易耗品”3个账户

车间领用低值易耗品而发生的费用

应记入“制造费用”账户的借方

企业行政管理部门领用低值易耗品而发生的费用

应记入“管理费用”账户的借方

耗用的低值易耗品

应记入“周转材料低值易耗品”账户的贷方

那么会计分录应该为

借制造费用3.5万

管理费用0.5万

贷周转材料低值易耗品4万

例27

本月甲公司共发生制造费用19.335万元

A产品耗用生产工时10万个

B产品耗用生产工时11万个

月末分配并结转制造费用

企业当期发生的制造费用在“制造费用”账户归集后

就应在各受益对象之间采用适当的标准进行分配

以便计算完工产品和在产品的制造成本

制造费用的分配所选择的标准

应当与所分配的费用之间有较密切的关系

使分配的结果能体现受益原则

即受益大的产品多负担费用

反之

则少负担费用

制造费用分配标准有多种

如生产工时

生产工人工资

机器工时等

其分配的基本公式是

分配率=制造费用总额

除以各种产品分配标准

某种产品应负担的制造费用

＝分配率X该种产品的分配标准

本例计算分配

分配率＝19.335万÷10万+11万

＝0.9207元/工时

A产品应负担的制造费用

＝0.9207×10万=9.207万元

B产品应负担的制造费用

＝19.335万-9.207万

＝10.128万元

然后

根据“制造费用分配表”编制转账凭证

登记各种“产品成本计算单”和总分类账

经过分配后

“制造费用”账户期末应无余额

这就是制造费用的结转

这项经济业务涉及“生产成本”

和“制造费用”两个账户

产品应负担的制造费用应记入

“生产成本”账户的借方

结转制造费用应记入“制造费用”账户的贷方

他的会计分录应该为

借生产成本A产品9.207万

B产品10.128万

贷制造费用19.335万

最后我们看看完工产品生产成本

是如何计算结转的

第一步是确定完工产品成本

产品生产费用通过前述的费用归集和分配后

都已归集到了“生产成本”账户借方

最后就可以将归集到某种产品的各项费用

包括期初在产品成本和本期发生的费用

在本月完工产品和月末在产品之间进行分配

确定完工产品的制造成本

在月末没有在产品的情况下

生产成本明细账内归集的费用总额

就是完工产品的总成本

总成本除以本月该种产品产量

就是单位成本

如果月末全部产品未完工

该种产品生产成本所归集的费用总额

就是该种产品在产品的总成本

如果月末某种产品一部分完工

一部分未完工

这时归集在生产成本账户中的费用总额

就要采取适当的方法在完工产品

和在产品之间进行分配

然后才能计算出完工产品总成本和单位成本

完工产品成本的简单计算公式为

完工产品成本＝期初在产品成本

+本期发生的生产费用-期末在产品成本

第二步掌握完工产品成本的结转

产成品是指已经完成全部生产过程并已验收入库

可以作为商品对外销售的产品

根据完工产品生产成本计算单的资料

可以结转产成品的生产成本

为了核算完工产品成本结转及其库存商品成本情况

需要设置“库存商品”账户

该账户的性质是资产类账户

用来核算企业库存的外购商品

自制产品产成品

自制半成品等的实际成本

的增减变动及其结余情况的账户

其借方登记验收入库商品成本的增加

包括外购

自产

委外加工等

货方登记库存商品成本的减少

期末在借方

表示库存商品成本的期末结余额

“库存商品”账户应按照商品的种类名称

以及存放地点等设置明细账

进行明细分类核算

我们还是以业务为例

例29

甲公司本月完工并验收入库A产品100台

总成本为147.737万元

验收入库B产品100台

总成本为135.858万元

这项经济业务

涉及“库存商品”和“生产成本”两个账户

产成品入库表明存货增加

应记入“库存商品”账户的借方

冲减制造成本应记入“生产成本”账户的贷方

所以这道题的会计分录为

借库存商品A产品147.737万

B产品135.858万

贷生产成本

A产品147.737万

B产品135.858万

以上就是我们今天学习的所有内容

谢谢大家的观看

我们下节课再见