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同学们 大家好

上期我们学习了

净利润形成核算的部分知识

今天我们继续学习第三步核算营业外收支

营业外收入是指与企业正常的生产经营活动

没有直接关系的各种利得

主要包括处置毁损报废的固定资产利得

盘盈利得 罚没利得 捐赠利得 确实无法支付

而按规定程序经批准后

转作营业外收入的应付款项等

营业外支出是指企业发生的与

其日常活动无直接关系的各项损失

主要包括非流动资产毁损报废处置损失

盘亏损失 罚款支出 公益性捐赠支出 非正常损失等

营业外收入减去营业外支出后的余额

即为企业的营业外收支净额

如为正数

则增加当期的利润总额

如为负数

则减少当期的利润总额

企业应当设置如下账户

(1)“营业外收入”账户

该账户是用来核算企业各项营业外收入的实现

及其结转情况的损益类账户

其贷方登记营业外收入的实现

即营业外收入的增加

借方登记会计期未转入

“本年利润”账户的营业外收入额

该账户期末结转后没有余额

营业外收入账户应按收入的具体项目设置

明细账户

进行明细分类核算

(2)“营业外支出”账户

该账户是用来核算企业各项营业外支出的发生

及其转销情况的损益类账户

其借方登记营业外支出的发生

即营业外支出的增加

贷方登记期末转“本年利润”账户的营业外支出额

期末结转后没有余额

该账户应按照支出的具体项目设置明细账户

进行明细分类核算

我们继续看看

【例51】甲公司收到某单位的违约罚款

收入84800元存入银行

这项经济业务的发生

一方面使得公司的银行存款增加84800元

另一方面使得公司的营业外收入増加84800元

涉及“银行存款”和“营业外收入”两个账户

应编制如下会计分录

借 银行存款84800元

贷 营业外收入84800元

【例52】甲公司用银行存款2万元支付税收滞纳金

这项经济业务的发生

一方面使得公司的银行存款减少20000元

另一方面使得公司的营业外支出增加2000元

涉及“银行存款”和“营业外支出”两个账户

应编制会计分录为

借 营业外支出2万元

贷 银行存款2万元

第四步核算企业净利润的形成

1.利润总额的计算

将以上经济业务综合起来

就可以计算确定企业

在本期所实现的利润或亏损总额

该企业的利润总额＝67.783万元

+8.48万元-2万元＝74.263(万元)

这里注意一点

我们说的67.783万是营业利润

可根据前面的资料计算所得

2.所得税费用的核算

所得税是指企业按照国家税法的有关规定

对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得

按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款

通常是按年计算

分期预交

税率一般为25％

年末汇算清缴

其计算公式为

所得税税额＝应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额＝会计利润总额

士所得税前利润中予以调整的项目金额

企业应当设置“所得税费用”损益类账户

用来核算企业按照有关规定应在当期损益中

扣除的所得税费用的计算及其结转情况

其借方登记按照应纳税所得额

计算出的所得税费用额

货方登记期末转入

“本年利润”账户的所得税费用额

该账户期末结转后没有余额

【例53】该企业本期实现的利润总额为74.263万元

按照25％的税率计算本期的所得税

这项经济业务的发生

一方面使得公司的所得税费用增加18.5657万元

另一方面使得公司的应交税费增加18.5657元

涉及“所得税费用”和“应交税费”两个账户

应编制会计分录如下

借 所得税费用18.5657万元

贷 应交税费—应交所得税18.5657万元

3．净利润形成的核算

企业一般应当按月核算利润

按月核算利润有困难的

经批准 也可以按季或者按年核算利润

企业计算确定本期利润总额

和净利润的具体方法有“账结法”和“表结法”两种

账结法是在每个会计期末(月末)

将各损益类账户记录的金额

全部转入“本年利润”账户

通过“本年利润”账户借 贷方的记录结算出

本期损益总额和本年累计损益额

在这种方法下

需要在每个会计期末编制结账分录

结清各损益类账户

表结法是在每个会计期末(月末)

对各损益类账户余额不作转账处理

而是通过编制利润表进行利润的结算

根据损益类项目的本期发生额 本年累计数额

填报会计报表(主要是利润表)

在会计报表中直接计算确定损益额

年终

在年度会计决算时再用账结法

将各损益类账户全年累计发生额

通过编制结账分录转入“本年利润”账户

“本年利润”账户集中反映了

全年累计净利润的实现或亏损的发生情况

企业应当设置“本年利润”所有者权益类账户

用来核算企业一定时期内净利润

形成或亏损的发生情况

其贷方登记会计期末转入的各项收入

主要包括主营业务收入 其他业务收入

营业外收入 公允价值变动收益和投资净收益等

借方登记会计期末转入的各项支出

包括主营业务成本 其他业务成本

税金及附加 管理费用 财务费用

销售费用 营业外支出 资产减值损失

公允价值变动损失 投资净损失和所得税费用等

该账户年内期末余额如果在贷方

表示实现的累计净利润

如果在借方

表示累计发生的亏损

年末应将“本年利润”账户的余额转入

“利润分配”账户

如果是净利润

应自该账发生的亏损户的借方转入

“利润分配”账户的贷方

如果是亏损

应当自该账户的货方

转入“利润分配”账户的借方

该账户年末结转后没有余额

下面我们来举例说明

【例54】甲公司在会计期末将本期实现的各项收入

包括主营业务收入227.4万元

其他业务收入13.4万元

投资净收益7.928万元

营业外收入8.48万元

转入“本年利润”账户

这项经济业务的发生

一方面使得企业的有关损益类账户

所记录的各项收入减少

另一方面使得企业的利润额增加

涉及“主营业务收入”“其他业务收入”

“投资收益”“营业外收入”和“本年利润”等账户

应该编制会计分录如下

借 主营业务收入227.4万元

其他业务收入3.4万元

投资收益7.928万元

营业外收入8.48万元

贷 本年利润257.208万元

我们在举例

【例55】会计期末 企业将本期发生的各项支出

包括主营业务成本152.64万元

其他业务成本2.568万元

税会及附加5.5万元

管理费用15.806万元

财务费用0.25万元

销售费用4.681万元

营业外支出2万元转入“本年利润”账户

这项经济业务的发生

一方面需要将记录在有关损益类账户中的

各项支出予以转销

另一方面结转支出会使得公司的利润减少

涉及“本年利润”“主营业务成本”

“其他业务成本”“税金及附加”“管理费用”

“财务费用”“销售费用”“营业外支出”等账户

应编制会计分录为

借 本年利润206.708万元

贷 主营业务成本152.64万元

其他业务成本2.068万元

税金及附加5.5万元

管理费用15.806万元

财务费用0.25万元

销售费用4.681万元

营业外支出2万元

【例56】会计期末企业将计算出的所得税费用

计入“本年利润”账户

这项经济业务的发生

应先计算出企业的利润总额

257.208万-182.945万＝74.263(万元)

企业的所得税为

74.263万×25％＝18.5657(万元)

一方面

使得公司的所得税费用减少18.5657万元

另一方面

使得公司的利润额减少18.5657万元

所得税费用的减少是费用支出的减少

应记入“所得税费用”账户的贷方

利润的减少是所有者权益的减少

应记入“本年利润”账户的借方

应编制会计分录如下

借 本年利润18.5657万元

贷 所得税费用18.5657万元

所得税费用转入“本年利润”账户之后

就可以根据“本年利润”账户的借 贷方

记录的各项支出和收入

计算确定企业的净利润额

即净利润＝74.263万-18.5657万

＝55.6972(万元)

以上就是整个财务成果形成的所有内容

我们今天的学习到此结束

谢谢各位同学