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同学们 大家好

之前我们学习了

财务成果的核算等环节的知识

接下来我们要来学习

财务成果是如何分配的

也就是利润的分配

利润分配就是企业根据法律 董事会

或类似权力机构提请股东大会

或类似批准机构批准的

对企业可供分配利润指定其特定用途

和分配给投资者的行为

股份公司实现的净利润应按公司法

公司章程以及股东大会决议的要求进行分配

企业应当正确进行利润分配业务的核算

切实维护企业各方合法权益

我们先看看利润分配的顺序

企业当年实现的净利润

首先可弥补以前年度尚未弥补的亏损

然后应当按照下列顺序进行分配

1.提取法定盈余公积

法定盈余公积金应当按照

本年实现净利润的一定比例提取

公司法规定公司制企业按净利润的10％提取

其他企业可以根据需要确定提取比例

但不得低于10％

企业提取的法定盈余公积金累计额

超过注册资本50％以上的

可以不再提取

2.提取任意盈余公积公司制企业

可根据股东大会的决议提取任意盈余公积

其他企业经类似权力机构批准

也可提取任意盈余公积

法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于

其各自计提的依据不同

前者以国家的法律法规为依据

后者由企业的权力机构自行决定

3.向投资者分配利润

或股利企业实现的净利润在扣除上述项目后

再加上年初未分配利润和其他转入数

公积金弥补的亏损等

形成可供投资者分配的利润

用公式表示为

可供投资者分配的利润

＝浄利润-弥补以前年度的亏损

-提取的法定盈余公积-提取的法定公益金

+以前年度未分配利润十公积金转入数

未分配利润是企业留待以后年度

进行分配的利润或等待分配的利润

它是所有者权益的一个重要组成部分

相对于所有者权益的其他部分来说

企业对于未分配利润的使用分配

有较大的自主权

（二）利润分配业务的核算

为具体核算企业利润分配的过程及结果

需要设置以下账户

1.“利润分配”账户

该账户的性质是所有者权益类

是用来核算企业一定时期内

净利润的分配或亏损的弥补

以及历年结存的未分配利润

或未弥补亏损情况的账户

其借方登记实际分配的利润额

包括提取的盈余公积金

和分配给投资人的利润

以及年末从“本年利润”账户

转入的全年累计亏损额

贷方登记用盈余公积金弥补的亏损额等

其他转入数

以及年末从“本年利润”账户转入的

全年实现的净利润额

年内期末余额如果在借方

表示已分配的利润额

年末余额如果在贷方

表示未弥补的亏损额

期末余额如果在贷方

表示未分配利润额

“利润分配”账户一般应设置以下明细科目

“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”

“应付现金股利或利润”“转作股本的股利”

“盈余公积补亏”“未分配利润”等

年末

应将“利润分配”账户下的

其他明细科目的余额转入“利润分配

未分配利润”明细科目

结转后除“未分配利润”明细科目有余额外

其他各个明细科目均无余额

2.“盈余公积”账户

“盈余公积”账户属于所有者权益类

是用来核算企业从税后利润中

所提取盈余公积金的增减变动

及其结余情况的账户

其贷方登记提取的盈余公积金

即盈余公积金的增加

借方登记实际使用的盈余公积金

即盈余公积金的减少

期末余额在贷方

表示结余的盈余公积金

“盈余公积”应设置“法定盈余公积”

“任意盆余公积”明细科目

3.“应付股利”账户

“应付股利”账户属于负债类

是指用来核算企业按照董事会

或股东大会决议分配给投资人股利

现金股利下同

或利润的增减变动及其结余情况的账户

其货方登记应付给投资人股利或利润的增加

借方登记实际支付给投资人的股利或利润

即应付股利的减少

期末余额在贷方

表示尚未支付的股利或利润

需要注意的是

企业分配给投资人的股票股利不在本账户核算

我们以几个业务举例说明

【例57】甲公司董事会决议

按净利润10％提取法定盈余公积金

按净利润5％提取任意盈余公积

该企业本年实现的净利润为55.6972万元

提取的法定盈余公积金为5.5697万元

提取的任意盈余公积为2.7848万元

该业务一方面使得公司的已分配的利润额增加

5.5697万元+2.7848万元=8.3545万元

另一方面

使得公司的盈余公积金同时增加了8.3545万元

涉及“利润分配”和“盈余公积”两个账户

已分配利润额的增加

是指所有者权益的减少

应记入“利润分配”账户的借方

盈余公积金的增加是所有者权益的增加

应记入“盈余公积”账户的货方

应编制会计分录为

借 利润分配

提取法定盈余公积5.5697万

提取任意盈余公积2.7848万

贷 盈余公积

法定盈余公积5.5697万

任意盈余公积2.7848万

【例58】甲公司董事会及股东大会决议

分配给股东现金股利8万元

股票股利10万元

对于现金股利

在董事会确定利润分配方案之后

可立即进行账务处理

而股界股利在董事会确定利润分配方案

并办理了增资手续之后

才能进行相应的账务处理

对于股利的分配

一方面使得公司的已分配利润额

增加10万+8万=18万元

另一方面

现金股利虽然已决定分配给股东

但在分配的当时并不实际支付

所以形成公司的一项负债

使得公司的应付股利增加8万元

涉及“利润分配”和“应付股利”两个账户

已分配利润的增加是所有者权益的减少

应记入“利润分配”账户的借方

应付股利的增加是负债的增加

应记入“应付股利”账户的贷方

而对于股票股利

在分配时

应按面值记入“股本”科目

如有超面值部分应增加资本公积

应编制如下会计分录

对于现金股利

借 利润分配

应付现金股利或利润8万

贷 应付股利8万

对于股票股利借 利润分配

转作股本的股利10万

贷 股本10万

【例59】甲公司以前年度累计

未弥补亏损2.8万元

已经超过了用税前利润弥补的期限

经董事会决议

用盈余公积金全额弥补这项经济业务的发生

一方面使得公司的盈余公积金减少2.8万元

另一方面

使得公司的可供分配利润增加2.8万元

涉及“盈余公积”和“利润分配”两个账户

盈余公积金的减少是所有者权益的减少

应记入“盈余公积”账户的借方

可供分配利润的增加是所有者权益的増加

应记入“利润分配”账户的贷方

应编制会计分录如下

借 盈余公积2.8万

贷 利润分配——盈余公积补亏2.8万

【例60】甲公司在年末结转本期实现的净利润

这项经济业务的发生

一方面使得公司记录在“本年利润”账户的

累计净利润减少55.6972万元

另一方面

使得公司可供分配的利润增加55.6972万元

涉及“本年利润”和“利润分配”两个账户

结转时

应将净利润从“本年利润”账户的借方

转入“利润分配”账户的贷方

如结转亏损则进行相反的处理

应编制如下会计分录

借 本年利润55.6972万

贷 利润分配——未分配利润55.6972万

本章小结

企业筹措资金有两大渠道

一是所有者投入

形成投入资本

二是向债权人借入

形成负债

为此需设置“实收资本(股本)”

“资本公积”“盈余公积”等账户进行核算

供应过程业务主要讲述

实际计价方式下原材料的购入业务

材料采购业务的主要经济内容

是用货币资金购买原材料 辅助材料

支付采购费用

计算采购成本

为此需设置“在途物资”

“原材料”等账户进行核算

在生产过程中

要发生各种生产费用

其中

为生产某种产品而直接耗费的材料

称为直接材料

为生产某种产品而直接耗费的人工

称为直接人工

包括生产工人的工资和福利费等职工薪酬

除了上述两种耗费之外的其他各种生产费用

称为制造费用

为此需设置“生产成本”“制造费用”

“应付职工薪酬”等账户来归集和分配生产费用

从而计算确定产品成本

在销售过程中

企业要将产品销售给购买单位取得销售收入

确认主营业务收入

同时可能取得其他业务收入

需结转相应的主营业务成本和其他业务成本

利润是企业在一定会计期间的经营成果

包括收入减去费用后的净额

直接计入当期利润的利得和损失等

企业缴纳所得税后的净利润

要按规定的顺序分配

为此需要设置“主营业务收入”

“主营业务成本”“本年利润”“利润分配”

“所得税费用”等账户进行核算

这节课我们就讲到这里

谢谢大家