当前课程知识点:会计学 > 第四章 资金运用(一)——流动资产 > 第三节 存货的计量 > 存货的计量
同学们好
我是云南财经大学会计学课程的主讲教师
赵如兰
本讲内容是存货的计量
存货的计量包括
实物计量和货币计量
实物计量和货币计量
即确定存货的数量和确定存货的金额两个方面
即确定存货的数量和确定存货的金额两个方面
在会计实务中确定存货实物数量的制度
有永续盘存制和实地盘存制
前面我们已介绍过了
确定存货的金额需要分别在
取得存货发出存货和期末存货
三个时间点上对存货计量
先看取得存货的计量
存货取得时的计量
是期末存货成本计量和销售成本确定的基础
取得存货的计量原则
存货取得时的计量是初始计量
应按实际取得时的实际成本计量
由于财产物资都是在某个具体日期取得
对于持续经营的企业而言
这个日期就成为企业经营历史上的一个时点
取得存货的成本也因此被称为历史成本
存货一旦按历史成本入账后
不得调整账面记录
对企业取得存货的计量
应当基于经济业务的实际交易价格
或者实际成本而不考虑
随后市场价格变动的影响
尤其不能随着市场价格的上升
而调增存货账面价值
例如企业期末库存商品的余额为23万元
若同类商品的价格上升到28万元
这批商品在没有出售前
账面仍然按23万元记录
注意
企业取得存货的途径不同
其实际成本的构成也不相同
以下重点介绍外购存货的成本
外购存货的成本指企业的材料或者商品
从采购到入库前所发生的全部支出
包括
一
购买价款
指企业购入材料或商品的发票所列出的货款金额
也就是数量乘以单价
二
存货的相关税费
是指企业购买存货发生的进口关税
消费税以及不能抵扣的增值税进项税额等
注意
购入存货缴纳的各种流转税包括
价内税和价外税
所谓价内税指购进存货应负担的消费税
资源税
城建税等
由于已经包含在购货价格中
所以应当构成存货成本
所谓价外税
根据购货价款计算确定的增值税
如果企业为一般纳税人
取得增值税专用发票或完税证明的
其采购存货支付的增值税
不计入所购存货的采购成本中
而作为进项税额单独核算
如果采购企业为小规模纳税人
无论是否取得增值税专用发票
或者完税证明其采购存货的增值税
计入所购存货的采购成本中
第三项
外地运杂费
包括运输费
装卸费
保险费等
第四项其他可归属于存货采购成本的费用
包括存货采购过程中发生的仓储费
包装费
运输途中的合理损耗
入库前的挑选整理费等
需要注意的是
对于外地运杂费
其他可归属于存货采购成本的费用
能分清有哪种存货负担的费用
应当直接计入其采购成本中
不能分清负担对象的费用
应当选择合理的分配方法
分配计入到所采购存货的成本中
注意
存货发生的合理损耗要计入所购存货的成本中
下面我们看例题
企业购入110千克材料
单价5元
实际支付买价为550元
验收入库材料100千克
10千克为运输途中合理损耗
例题中购入材料的实际成本仍为550元
但入库材料的数量按100千克
也就是扣除运输途中的合理损耗计算的
购入材料的单位成本等于
550元除以100千克等于每千克5.5元
因此
购入材料的总成本不变
单位成本上升了
下面了解产成品存货的成本
产品的成本是指制造产品发生的所有耗费
包括制造产品耗用的存货成本
即直接材料存货的加工成本
存货的加工成本包括
直接人工和按一定方法分配的制造费用
下面我们看发出存货的计量
先了解存货成本流转假设
在企业生产经营过程中
存货始终处于流动状态
原有的存货不断的发出
新的存货又不断取得
随着时间的推移
企业存储的种类规格相同
但是取得时间不同的存货
其购入价格或者单位生产成本会有明显差异
当发出存货时就产生了
按什么价格计价的问题
因此
会计上可行的做法是
将存货的成本流动建立在一定的假设基础上
据以计算发出存货与期末结存存货的成本
采用不同的存货成本流转假设
就产生了不同的发出存货计价方法
下面我们看发出存货的计价方法
按照现行会计准则规定
用于发出存货计价的方法主要有
个别计价法
先进先出法
月末一次加权平均法和
移动加权平均法
下面我们先看个别计价法
假设存货具体项目的实物流转与
成本流转相一致
因此确定本期发出存货和期末结存存货的成本
完全按照该存货所属购进批次
或者生产批次入账时的实际成本确定的方法
由于采用该方法
由于采用该方法要求各批发出的存货
必须可以逐一辨认所属的购进批次或生产批次
因此需要每一存货的品种
规格
入账时间
单位成本
存放地点等要做详细记录
例如
甲企业二零二某年五月
A商品的收入发出及购进的单位成本如表
根据A商品购进明细账显示
5月1日期初余额A商品的数量为150件
单位成本10元每件
金额1500元
5月5日购进100件单位成本每件12元
结存数量为250件
注意
其中单价10元的有150件
单价12元的有100件
以下购入销售情况请看表格
上例中
5月11日销售200件A商品的成本如何确定呢
假定经过具体辨认
5月11日发出的200件A商品中
100件是期初结存存货
也就是期初结存存货剩余50件
单位成本为10元
另外100件作为5日购入存货
全发出
单位成本为12元
所以5月11日发出200件A商品的成本为
100件乘以10元
再加100件乘以12元
等于2200元
该日结存的50件A商品是5月1日剩下的
单价为10元
结存金额为50件乘以每件10元
以下各日发出和结存A商品的成本确定方法相同
不再介绍了
下面我们看个别计价法的特点及适用范围
先看特点
成本流转与实物流转完全一致
因而该种方法能准确反映
本期发出存货和期末结存存货的成本
个别计价法适用于单位成本高
数量少
容易辨认的存货计价
好下面呢
我们再看先进先出法
先进先出法是假定先购进的存货先发出
因而
先发出最早购入存货的成本
转为销售成本的一种计算方法
好请看例题
仍以上例资料为例
甲公司二零二某年五月
A商品的收入发出及购进的单位成本如表所示
要求计算本月发出A商品成本
期末结存A商品的成本
我们先看发出A产品成本的计算
11日销售200件A商品的成本
期初结存150件全发出单位成本为10元
另外发出50件是5日购进的
单位成本为12元
也就是150件乘以10元
再加50件乘以12元等于2100元
11日结存50件单位成本12元金额600元
20日销售100件A商品的成本又如何计算呢
将11日结存的50件发出
其单位成本为12元
另外发出50件为16日购进的单位成本为14元
也就是50件乘以12元再加50件乘以14元
等于1300元
20日结存的是16日购进剩下的150件单价为14元
金额为2100元
以此类推
所以
本月发出A商品成本就是表中
发出栏的金额合计为4800元
期末结存也就是5月30日A商品的结存金额
即50件乘以每件14元再加
100件乘以每件15元等于2200元
请同学们总结先进先出法的优缺点
好下面请思考问题
采用先进先出法
在物价上涨期间
会高估单期利润和库存存货价值
反之会低估当期利润和库存存货价值
不符合收入与费用的配比
对吗为什么
下面我们看第三种方法
月末一次加权平均法
该方法是以月初存货结存数量
和本月各批收入存货数量作为权数
计算加权平均单位成本
并已确定本月发出存货的成本和
期末结存存货成本的一种方法
加权平均单位成本如何计算呢
等于月初结存存货成本
加上本月收入存货成本
除以月初结存存货的数量
加上本月收入存货数量
那么
算出加权平均单价以后呢
我们就可以计算
本月发出存货的成本等于本月发出存货的数量
乘以加权平均单位成本
再计算月末结存存货的成本
等于月末结存存货的数量
乘以加权平均单位成本
好下面呢
我们在看移动加权平均法
该方法是指每入库一批存货
就以原有存货数量和
本批入库存货数量为权数
计算一个加权平均单位成本
据以对其后发出存货进行计价的一种方法
那么这种方法呢
同学们要思考
月末一次加权平均法与移动加权平均法
各自的优缺点
下面我们了解期末存货的计量
企业存货的入库与发出均按实际成本计价入账
反映存货相关账户的期末余额已按实际成本报告
但是
为了在资产负债表中更合理地反映期末存货的价值
使存货符合资产的定义
企业应当选择适当的计价方法
对期末存货进行再计量
我国企业会计准则规定
资产负债表日
存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
什么是成本呢
是指期末存货的实际成本
也就是采用先进先出法
个别计价法等存货计价方法
对期末存货进行计价
所确定的期末存货的账面成本
可变现净值是指
在日常活动中存货的估计售价减去到完工时
估计将要发生的成本
估计的销售费用以及相关税费后的金额
但下面要注意
当成本低于可变现净值时
存货按成本计价
当可变现净值低于成本时表明
该项存货为企业带来的未来经济利益将低于成本
企业按可变现净值低于成本的
差额确定为存货跌价损失
并将其从存货价值中扣除
否则会虚计当期利润和存货价值
这样做体现了谨慎性会计信息质量的要求
本讲内容就到这里
谢谢
-第一节 会计的产生与发展
--会计的产生与发展
-第二节 会计基本职能和财务报告目标
-第三节 会计信息使用者和信息质量要求
-第四节 会计基本假设与会计基础
-第五节 会计要素的确认与计量(一)
-第六节 会计要素的确认与计量(二)
-第一章单元自测題
-第一节 经济业务与会计等式
-第二节 会计科目与会计账户
-第三节 复式记账与借贷记账法
-第四节 借贷记账法的试算平衡
-第二章单元自测題
-第一节 资金筹资——股权筹资(上)
-第二节 资金筹资——股权筹资(下)
-第三节 资金筹资-负债筹资核算
-第三章单元自测題
-第一节 货币资金
--货币资金
-第二节 存货概述
--存货概述
-第三节 存货的计量
--存货的计量
-第四节 原材料按实际成本的核算
-第五节 原材料按计划成本核算
-第六节 存货的清查
--存货的清查
-第四章单元自测題
-第一节 固定资产的确认
--固定资产的确认
-第二节 固定资产取得的会计核算
-第三节 固定资产折旧的概念及计算
-第四节 影响固定折旧的因素
-第五节 固定资产折旧的会计处理
-第六节 固定资产处置和清查的会计核算
-第七节 无形资产的确认
--无形资产的确认
-第八节 外购无形资产的初始计量与核算
-第九节 无形资产的后续计量与摊销核算
-第十节 无形资产处置的核算
-第五章单元自测題
-第一节 投资的分类
--投资的分类
-第二节 以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产的初始确认
-第三节 长期股权投资分类
--长期股权投资分类
-第四节 长期股权投资后续计量权益法
-第六章单元自测題
-第一节 收入的确认和计量
--收入的确认和计量
-第二节 收入确认的核算
--收入确认的核算
-第三节 商业汇票结算方式下收入确认的核算
-第四节 费用及其确认和核算
-第五节 利润形成和利润分配的核算
-第七章单元自测題
-第一节 财务报表概述——内容、作用
-第二节 资产负债表——填列方式之根据总账期末余额填列
-第三节 现金流量表基本概念
-第四节 所有者权益变动表概述
-第八章单元自测題