当前课程知识点:会计学 > 第五章 资金运用(二)——长期资产 > 第二节 固定资产取得的会计核算 > 固定资产取得的会计核算
同学们好
我是云南财经大学
会计学院的张云华老师
我们接着学习固定资产
取得的会计核算
企业的固定资产从何而来
企业取得固定资产的方式有很多种
比如外购
接受投资者投资入
自行建造
融资租入
在本节
我主要向大家介绍
通过外购方式
所取得固定资产的会计核算
在企业的生产经营过程中
机器设备 厂房等
是企业必不可少的资产
当企业发生外购机器设备
厂房等的经济业务时
如何用会计的方法进行记录呢
要记录这一经济业务
需要解决三个基本问题
一 用什么样的账户
二 记入账户的哪个方向
三 金额是多少
首先我们先看账户的设置
如果企业购入不需安装
就可以使用的固定资产
对于核算这样的资产
我们所需要设置的账户
为固定资产账户
固定资产账户是一个资产类的账户
在它的借方登记增加的
固定资产的原值
在它的贷方登记固定资产因出售
报废等原因转出的固定资产的原值
该账户的余额在借方
表示企业现有的固定资产原值
为了记录企业的固定资产的明细资料
企业应设置固定资产登记簿
和固定资产卡片
按照固定资产的类别
使用部门等进行明细核算
如果企业购入的是
需要安装以后
才能够使用的固定资产
那么企业还应该设置
在建工程账户
将安装之前所发生的支出
先计入到在建工程这个账户借方
在这里在建工程账户的作用
主要是起到费用归集作用
当设备安装完毕后
将所归集的费用支出
从它的贷方转出
转到固定资产账户的借方
那么固定资产在未安装使用之前
会发生哪些支出呢
这些支出是不是都可以计入到
固定资产账户中
例如
有一家企业为增值税一般纳税人
为了扩大生产规模
从某设备生产商购入了一台
生产用机器设备并立即投入使用
该企业支付的价款为500万元
增值税税额80万元
并取得了增值税专用发票
当日预付未来一年的设备维修费
价款为10万元
增值税税额1.6万元
同样也取得增值税专用发票
那么这些支出是不是
全部都可以记入到固定资产账户中
答案是否定的
我们能够计入固定资产账户的
金额只能为500万元
会计将能计入固定资产账户的金额
称为取得成本或者是入账价值
在该业务中
固定资产的取得成本
也就是入账价值
等于500万元
那么有同学就会问了
老师为什么不将增值税
和设备的维修费
也计入到固定资产的成本当中呢
这个问题问得很好
因为会计所提供的信息
是一种标准化的信息
因此
哪些支出能够计入到
固定资产账户
作为固定资产的取得成本
在我们的会计准则中
都有明确的规定
我国会计准则中规定
固定资产应按成本进行初始计量
固定资产的成本
是指企业购建某项固定资产
达到预定可使用用途之前
所发生的一切合理的必要的支出
所发生的一切合理的必要的支出
这些支出包括购买价款
相关税费
运杂费
包装费
专业服务费
和安装费用等
也包括间接发生的
如应承担的资本化借款利息
外币专门借款折算差额
以及应分摊的其他间接费用
这里的相关税费是指关税
消费税 购置税及其他
而对于增值税我们需要分两种情况
如果是属于一般纳税人
取得增值税专用发票
并且可以抵扣
那么我们是不能够
把它计入到固定资产的成本的
我们要把它单独计入到
应交税费 应交增值税 进项税
科目的借方
这就是为什么在刚才的业务中
我们没有将其增值税税额
记入到固定资产的成本的原因
但是如果购买这台设备的企业
没有取得增值税专用发票
或者该企业属于小规模纳税人
该增值税就不能够抵扣
那么这项增值税
就需要计入到固定资产的成本中
这里达到预定可使用状态
是划分一项支出能否
计入固定资产成本的时间界限
支出发生在这个状态之前
如购买的价款
可计入成本的相关税费
运费 保险费 安装费
和专业人员服务费
这些费用通常发生在
达到预定可使用状态之前的费用
所以应计入到
外购固定资产的取得成本
而设备维修费 培训费 广告费
这些费用通常是发生在
达到预定可使用状态之后
就不能计入外购固定资产的取得成本
要计入到期间费用中
在我们刚才所看到的例子中
企业预付未来一年的设备的维修费
这里未来一年
说明该笔维修费属于固定资产
达到预定使用状态之后
所发生的费用
因此不能计入到固定资产的取得成本中
那么当企业发生购进固定资产时
会计上究竟是如何记录的呢
下面我们来看两个具体的例子
甲公司为增值税一般纳税人
2019年12月3日购进一台
不需安装的生产设备
收到的增值税专用发票上
注明的设备价款4000万元
增值税税额为640万元
支付保险费取得增值税专用发票
注明的价款为15万元
增值税税额为0.9万元
支付装卸费取得增值税专用发票
注明的价款为5万元
增值税税额为0.3万元
款项已经支付
当日 该设备投入使用
假定不考虑其他因素
首先
我们需要判定
该生产设备属于固定资产
而且是不需要安装的固定资产
因此
当我们购入生产设备时
应将其计入固定资产账户
而固定资产属于资产类账户
因此我们应将其记入
固定资产账户的借方
而这项设备的取得成本应该等于
买价加保险费再加上装卸费
合计4 020万元
因而在固定资产账户中
所登记的金额应该为4020万元
甲公司在这项业务中支付的
设备价款的增值税640万元
保险费的增值税0.9万元
装卸费用的增值税0.3万元
合计六百四十一万二千元
由于甲公司是增值税一般纳税
并取得了增值税专用发票
则应计入到应交税费-应交增值税
进项税额的借方
甲公司为了购买该生产设备
所支付的款项
共计4661万2千元
均用银行存款支付
所以应该贷记银行存款4661万2千元
我们再来看这样一个例子
甲公司为增值税一般纳税人
2019年2月3日购入
需安装才能使用的生产设备一台
取得的增值税发票上
注明的价款为一百万元
增值税税额为一百六十万元
发生运费取得增值税专用发票
注明的运费一万二千元
增值税税额一千两百元
支付保险费取得增值税专用发票
注明的价款为两千元
增值税税额为一百二十元
2月10日设备运抵甲公司进行安装
发生安装费用3500元
所有款项均以银行存款支付
2月18日
该机器设备安装完毕交付使用
在这项经济业务中
由于甲企业所购入的
生产设备是需要安装的
因此对于在安装之前所发生的费用
应首先通过在建工程账户进行归集
计入到在建工程账户的借方
因此其会计处理为
购入机器时
按照其价款
再加上运费再加上保险费
合计 一百零一万四千元
借 在建工程
按照其所缴纳的增值税
十六万一千三百二十元
借 应交税费
应交增值税 进项税
按其所支付的全部价款
一百一十七万五千三百二十元
贷 银行存款
2月10日支付安装费用
这笔支出属于设备
在安装完毕前所发生的费用
因此
应该先归集在建工程借方
分录为
借 在建工程 3500
贷 银行存款 3500
等到2月18日
安装完毕交付使用时
我们首先计算
在建工程账户借方归集的支出总金额
等于价款再加上保险费
再加上装卸费
再加上安装成本
合计一百零一万七千五百元
然后将其结转到固定资产的账户借方
分录为
借 固定资产-生产经营用固定资产
一百零一万七千五百元
贷 在建工程
一百零一万七千五百元
本节的内容
就学习到这里
接下来我们将继续学习
固定资产折旧的概念及计算方法
-第一节 会计的产生与发展
--会计的产生与发展
-第二节 会计基本职能和财务报告目标
-第三节 会计信息使用者和信息质量要求
-第四节 会计基本假设与会计基础
-第五节 会计要素的确认与计量(一)
-第六节 会计要素的确认与计量(二)
-第一章单元自测題
-第一节 经济业务与会计等式
-第二节 会计科目与会计账户
-第三节 复式记账与借贷记账法
-第四节 借贷记账法的试算平衡
-第二章单元自测題
-第一节 资金筹资——股权筹资(上)
-第二节 资金筹资——股权筹资(下)
-第三节 资金筹资-负债筹资核算
-第三章单元自测題
-第一节 货币资金
--货币资金
-第二节 存货概述
--存货概述
-第三节 存货的计量
--存货的计量
-第四节 原材料按实际成本的核算
-第五节 原材料按计划成本核算
-第六节 存货的清查
--存货的清查
-第四章单元自测題
-第一节 固定资产的确认
--固定资产的确认
-第二节 固定资产取得的会计核算
-第三节 固定资产折旧的概念及计算
-第四节 影响固定折旧的因素
-第五节 固定资产折旧的会计处理
-第六节 固定资产处置和清查的会计核算
-第七节 无形资产的确认
--无形资产的确认
-第八节 外购无形资产的初始计量与核算
-第九节 无形资产的后续计量与摊销核算
-第十节 无形资产处置的核算
-第五章单元自测題
-第一节 投资的分类
--投资的分类
-第二节 以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产的初始确认
-第三节 长期股权投资分类
--长期股权投资分类
-第四节 长期股权投资后续计量权益法
-第六章单元自测題
-第一节 收入的确认和计量
--收入的确认和计量
-第二节 收入确认的核算
--收入确认的核算
-第三节 商业汇票结算方式下收入确认的核算
-第四节 费用及其确认和核算
-第五节 利润形成和利润分配的核算
-第七章单元自测題
-第一节 财务报表概述——内容、作用
-第二节 资产负债表——填列方式之根据总账期末余额填列
-第三节 现金流量表基本概念
-第四节 所有者权益变动表概述
-第八章单元自测題