复式记账与借贷记账法在线视频

大家好

我是云南财经大学会计学院

主讲教师姚荣辉

这一节我们来学习会计的记账方法

所谓记账方法就是将

经济业务记入账户

所使用的手段

采用的方式

规则和程序的总称

会计工作中为了真实

全面地反映企业经济活动的

过程和结果

除了科学地设置账户外

必须借助于一定的记账方法

下面我们就来讲解

什么是复式记账法

复式记账法

是会计核算方法的重要组成部分

它是以资产与权益平衡关系

作为记账基础

对于每一笔经济业务

都要在两个或两个以上

有相互联系的账户中进行登记

系统地反映出资金运动变化结果的一种方法

下面我们举例说明

复式记账法是怎样的一种方法

例如

企业购进材料一批

价款 5 000 元

以银行存款支付

在记账时

不仅要登记原材料的增加

还要反映出银行存款的减少

这就是复式记账

那复式记账是怎么产生的呢

给大家做一个简略的介绍

早在1494年

意大利的数学家卢卡帕乔利

就提出复式记账原理

至今在全世界各国得到普遍使用

它有有什么优点呢

采用复式记账法

对于每项经济业务登记的结果

能够把所有经济业务相互联系地

全面地记入有关账户中

从而使账户能够完整地

系统地反映各项业务活动

和财务收支的发生过程和结果

可以通过账户间的相互联系

了解经济业务的内容

及其来龙去脉

还可以检查经济业务是否合理合法

另外

由于对每项经济业务

都以相等的金额

在有关账户中进行记录

使账户所记录的金额之间

保持相应的平衡关系

便于根据这种相等的关系

来检查账户记录是否正确

因此

复式记账法

是一种很科学的记账法

在我国

曾经用过增减记账法

收付记账法

和借贷记账法

后来统一了只用借贷记账法

而取消了收付记账法和增减记账法

到底什么是借贷记账法呢

借贷记账法是按照复式记账的原理

以会计恒等式为理论基础

以借贷二字作为记账符号

以有借必有贷

借贷必相等

作为记账规则的一种复式记账方法

理解借贷记账法需要注意两点

第一 借贷记账法

是复式记账方法的一种

第二 借贷作为其记账符号

仅仅作为符号而已

已经没有本身的词义

作为记账方法

都有其特定的记账符号

用来表示增加或减少

比如曾经用过的增减记账法

记账符号为增 减

收付记账法

记账符号为收 付

同样 借贷记账法

记账符号为借 贷

下面我们来学习

借贷记账法的基本内容

第一点 借贷记账法的

记账符号与账户结构

借贷记账法是以

借 贷为记账符号

分别作为账户的左方和右方 借 贷二字逐渐地

失去了原来的含义

而成为专门的记账符号

每个账户都分为左方 右方

左方为借方

右方为贷方

如果在账户的借方记录经济业务

可以称为借记某账户

在账户的贷方记录经济业务

则可称为贷记某账户

简称为左借右贷

采用借贷记账法时

规定账户的借贷两方

必须做相反方向的记录

也就是对于每一个账户来讲

如果规定借方用来登记增加额

则贷方就用来登记减少额

如果规定借方用来登记减少额的

则贷方就用来登记增加额

那么究竟哪个账户的

哪一方用来登记增加额

哪一方用来登记减少额呢

则取决于账户的性质

和账户反映的经济内容

借贷记账法下有各类账户的结构

根据每一类账户的具体内容

特点和管理要求

分别设置若干个账户

每个账户都记录

某一特定的经济内容

具有一定的结构和格式

各类账户都有结构

而设置账户结构的理论依据是

资产+费用=负债+所有者权益+收入

下面我们用T型账户

来表示账户结构的设置

第一类 资产类账户的结构

对于资产类账户而言

本期增加额在借方登记

本期减少额在贷方登记

期初期末余额一般在借方登记

对于成本类账户来说

借方登记本期增加额

贷方登记本期减少额

资产类账户

与成本类账户的结构基本一致

差别在于

成本类账户

如生产成本账户

在期末如有尚未完工的在产品

则有借方余额

表示在产品成本

如果产品完工

生产成本没有期末余额

第二类 负债类账户

这一类账户的借方登记本期减少额

贷方登记本期增加额

期初和期末余额一般在贷方

和负债类账户完全相同的是

所有者权益类账户

下一类是收入类账户和费用类账户

我们将损益类分为收入类和费用类

那么对于收入类账户来讲

本期减少额在借方

本期增加额在贷方

而与之相反的费用类账户

是本期增加额在借方

本期减少额在贷方

所表现出来的结构特点

是负债类和所有者权益类账户的结构完全相同

收入类和费用类账户的结构完全相反

在此基础上

有余额的账户

一般与账户中

登记增加额的方位一致

资产类账户的余额

一般在借方

负债类账户

所有者权益类账户的

余额一般在贷方

收入类

费用类账户

一般没有期末余额

也没有期初余额

那余额为什么没有呢

是在期末时

一般将收入类

费用类账户的余额全部转入

本年利润账户

各类账户的记账规则和正常余额

请大家看这张图表

在资产负债表内

涉及到资产类账户

负债类账户

和所有者权益类账户

对于资产类账户来讲

借方登记本期增加额

贷方登记本期减少额

余额一般在借方

而对于负债类和所有者权益类账户来讲

借方登记本期减少额

贷方登记本期增加额

余额方向一般在贷方

利润表内的账户

涉及到收入类和费用类

对于收入类账户而言

借方登记减少额

贷方登记增加额

期末结转后一般无余额

费用类账户

借方登记本期增加额

贷方登记本期减少额

期末结转后一般无余额

下面我们学习

借贷记账法的记账规则

记账规则是

有借必有贷

借贷必相等

有借必有贷是指

账户的登记方向

登记时

登记借方必然就要登记贷方

借贷必相等是指

账户登记的金额

在借方和贷方登记的金额

是必然相等的

借贷记账法的记账规则

是由两个方面所决定的

一是根据复式记账的原理

对任何一项经济业务

都必须以相等的金额

在两个或两个以上的

有相互联系的账户中进行登记

二是根据借贷记账法

账户结构的原理

对每一项经济业务

都应当做借贷相反的记录

因此

借贷记账法要求

对每一项经济业务

都按照借贷相反的方向

以相等的金额

在两个或两个以上的

有相互联系的账户中进行登记

具体地说

如果在一个账户中记借方

必须同时在另一个

或几个账户中记贷方

或者在一个账户中记贷方

必须同时在另一个

或几个账户中记借方

记入借方的总额

和记入贷方的总额相等

全部可能发生的四种业务类型

都不会违背这一规则

现在我们以某企业

发生的经济业务为例进行说明

例题一

企业收到投资者

投入的货币资金

金额 20 000 元

这笔经济业务涉及

资产和所有者权益两个会计要素

使两者同时增加

一方面资产方的银行存款

增加了 20 000 元

应记入银行存款账户的借方

另一方面使所有者权益方的

实收资本增加了 20 000 元

应记入实收资本账户的贷方

例题二

企业购入原材料一批

价值 3 000 元

款项未付

这笔经济业务涉及资产

和负债两个会计要素

表现为一方面使资产方的原材料

增加了 3 000元

应记入原材料账户的借方

另一方面使负债方的

应付账款增加了 3 000 元

应记入应付账款账户的贷方

例题三

企业从银行提现金 1 000 元

用于零星支出

这笔经济业务只涉及资产要素

是资产内部一个项目的增加

另一个项目的减少

表现为一方面使资产方的

库存现金增加了 1 000 元

应记入库存现金账户的借方

另一方面使资产方的

银行存款减少了 1 000 元

应记入银行存款账户的贷方

例题四

企业购买设备一台 5 000 元

款项用银行存款已支付

这笔经济业务只涉及资产要素

是资产内部一个项目增加

另一个项目减少

表现在一方面使资产方的

固定资产增加了 5 000 元

应记入固定资产账户的借方

另一方面使资方的

银行存款减少了 5 000 元

应记入银行存款账户的贷方

例题五

企业以银行存款 1 500 元

偿还前欠购买原材料的货款 1 200 元

归还其他应付款 300 元

这笔经济业务

涉及资产和负债两个会计要素

使两者同时减少

一方面使资产方的

银行存款减少了 1 500 元

应记入银行存款账户的贷方

另一方面使负债方的

应付账款减少了 1 200 元

其他应付款减少了 300 元

应记入应付账款

和其他应付款账户的借方

下面我们来讲

如何编制会计分录

会计分录

简称分录

是指对某项经济业务事项

标明其应借应贷账户

及其金额的记录

会计分录应具备三项基本内容

就是指借贷方向

账户名称和应记金额

会计上需要设置的账户很多

为了准确地反映账户的

对应关系与登记的金额

在每项经济业务发生以后

正式记入账户之前

必须编制会计分录

在日常会计工作中

对所有经济业务进行会计处理

就是从编制会计分录开始的

按照所涉及账户的多少

会计分录可以分为

简单会计分录

和复合会计分录

简单会计分录是指

只涉及一个账户的借方

和另一个账户的贷方的会计分录

也就是一借一贷的会计分录

复合会计分录

也可以写成几个简单会计分录

为了清楚地指明账户的对应关系

一般应编制一借一贷

一借多贷

或者一贷多借的会计分录

但是不能将不同内容的经济业务合并

编成多借多贷的会计分录

编写会计分录有规范的格式

我们总结为先借后贷

上借下贷

借贷错开

运用借贷记账法编制会计分录

可以按照以下的步骤来进行

第一

分析经济业务事项

涉及到的是资产

还是权益

第二 确定影响到的

是哪些要素的项目

是增加还是减少

第三 确定记入

哪个或哪些账户的借方

哪个或哪些账户的贷方

第四 确定应借应贷账户是否正确借贷方金额是否相等

下面我们举例说明

如何编制会计分录

假定新世纪股份有限公司

2020年9月发生下列经济业务

第一笔

新世纪股份有限公司

收到某单位投入的资本

一百六十万元存入银行

这项经济业务

一方面使公司的资产增加

应记入银行存款账户的借方

另一方面使公司的所有者权益增加

应记入实收资本账户的贷方

我们编的会计分录是

借 银行存款一百六十万

贷 实收资本一百六十万

例题二

新世纪股份有限公司

用银行存款二十万元

偿还前欠某企业的账款

公司一方面偿还欠款

负债减少

应记入应付账款账户的借方

另一方面以银行存款支付所欠货款

应记入

银行存款账户的贷方

会计分录如下

借 应付账款二十万

贷 银行存款二十万

例题三

新世纪股份有限公司

用银行存款四十万

购入一台全新机器设备

以投入使用

我们分析

购入机器设备一方面

使企业固定资产增加

应记入固定资产账户的借方

另一方面支付买价和运费

使企业银行存款减少

应记入银行存款账户的贷方

编的会计分录是

借 固定资产四十万

贷 银行存款四十万

例题四

新世纪股份有限公司

将资本公积金三十二万元

按法定程序转增资本

这项业务发生以后

一方面使公司的所有者权益

资本公积减少三十二万元

应记入资本公积账户的借方

另一方面使公司的所有者权益

实收资本增加三十二万元

应记入实收资本账户的贷方

我们编的分录是

借 资本公积三十二万

贷 实收资本三十二万

例题五

新世纪股份有限公司

购进原材料六万元

其中四万元货款

已用银行存款支付

其余两万元货款尚未支付

这个例子暂时不考虑增值税额

这项业务发生以后

一方面使公司的资产

原材料增加六万元

应记入原材料账户的借方

另一方面使公司的资产

银行存款减少40 000元

以及企业的负债

应付账款增加20 000元

应记入银行存款

和应付账款账户的贷方

我们编的分录是

借 原材料六万

贷 银行存款四万

应付账款两万

以上的例题一到例题四

都为简单会计分录

例题五为复合会计分录

同学们

今天学习的内容就到这里

谢谢大家