3.1 期末账项调整在线视频

同学们 大家好

这一节我们开始学习

期末会计信息生成方法

第一节介绍的是期末账项调整

主要包括期末账项调整的意义

内容和方法

期末账项调整的原因主要有两个

第一是权责发生制原则的要求

我们在学习会计假设的时候了解了

会计核算是以企业持续

正常不断的生产经营活动为前提条件的

为了准确反映企业某一时点的财务状况

和某一时期的经营成果

及时报送会计信息

就需要将持续的生产经营过程

人为划分为若干连续且相等的会计期间

企业在生产经营中

收付的资金

应当确定为哪个期间的收入或费用呢

这就涉及我们前面讲到的权责发生制

和收付实现制

收付实现制以收到或者付出款项为时间节点

确认是收入还是费用

而一般企业采用的是权责发生制

以权利和义务形成的时点为节点

来确认收入和费用

所以

在期末的时候会计人员要查找

有没有在之前的期间已经确认收付

但是权利或义务在本期形成的业务

或者是本期收付了资金

但是与之相关联的权利或义务

并没有在本期形成的业务

也就是要辨别收支期和归属期

合理确认本期收入和费用

进行账项调整

第二个是考虑收入和费用的配比原则

为了合理计算和反映

企业一定期间的经营成果

就需要将该期间发生的费用和收入进行配比

所以综合上述两个原因

为了合理反映

相互连接的各个会计期间应取得的

收入和应负担的费用

使各期的收入和费用在相关的基础上进行配比

正确计算该期间的经营成果

就需要在期末结账前

按照权责发生制的要求

对日常的账簿记录进行调整

对企业在生产经营过程中

发生的各种收入和费用

按照收支期和归属期是否相同

如果不相同那么孰前孰后来划分

可以分为以下三种情况

第一

如果收入和费用的收支期和归属期一致的

也就是说本期收到的款项就是本期的收入

本期支付的款项正是本期应当负担的费用

所以期末不需要进行账项调整

比如企业日常销售采用现销政策

一手交钱一手交货

现金收支和权利义务同时发生转移

那么本期收到的货款就应当确认为本期的收入

第二种情况是收入和费用的收支期在前

归属期在后

这种情况下企业在当期收到了现金

但是按照权责发生制原则

这笔款项并不是或者不完全是

本期获得的收入

或者本期支付了款项

但是这笔款项

不应当或者不完全应该是由本期负担的费用

那么即便本期已经收付现金

但是也要在未来某一期确认收入或者费用

这一类在会计上成为递延项目

包括预收收入和预付费用

比如企业销售过程中

要求客户在本期先预付一部分资金

按照合同约定下一个月交货

这项业务中虽然在本期已经收到现金

但是权利和义务是在下一期发生转移

所以要相应的在下一期确认收入

第三种情况是收入和费用的归属期在前

收支期在后

这种情况下企业在本期已经提供了商品服务

或者已经用到了供应商的商品服务

但是还没有收到或者支付现金

按照权责发生制原则

本期已经实现了权力和义务转移

也就是归属于本期的收入或者费用

这类情况在会计上成为应计项目

包括了应计收入或者应计费用

比如很多企业在销售业务中

实施的是赊销行为

按照本期向客户提供商品或服务

按照合同约定客户在一个月后支付货款

在这项业务中

销售企业和客户之间

权利义务转移发生在本期

虽然本期没有收到货款

但是企业在履行合同交付商品

或服务之后形成了债权

按照权责发生制原则

应当确认为销售企业本期的收入

通过以上分析

我们了解到

只有收支期和归属期不同的收入和费用

需要在期末进行账项调整

具体包括预收收入

预付费用

应计收入和应计费用四类

如何进行期末账项调整呢

我们一项一项具体分析

首先是预收收入

即本期或者以前某期已收款

但是尚未履行合同义务

不能确认为本期收入

而是在未来实际提供商品

劳务时确认为当期收入

我们看一下这个例题

甲公司2019年11月1日

收到A公司预付的商品订货款

200 000元存入银行

按照合同规定

甲公司将于2019年12月1日向A公司发货

甲公司在2019年11月和12月

应当分别如何进行账务处理呢

根据权责发生制原则

在收支期

实际收到货款时

原会计分录一方面记录资产增加

另一方面记录负债增加

而不是确认收入

所以2019年11月的会计分录是

借银行存款200 000元

贷预收账款200 000元

12月1日实际履行合同

交货之后

甲公司才可以确认收入

并相应减少收支期确认的负债

所以2019年12月的调整会计分录是

借预收账款200 000元

贷主营业务收入200 000元

第二是预付款项

这是本期或者以前某一期一次性支付

但是应该由本期及以后各期会计期间负担的费用

按照权责发生制原则的要求

在收支期

实际付款时不能直接全部记录当期费用

而是先确认为一项资产

同时贷记银行存款

库存现金等资产类账户

在以后使用或消耗

应负担费用的各个会计期间

再分别确认该期费用

从上一期确认的资产类账户中

转入相关费用账户

我们一起来看一下这个例题

甲公司2019年12月1日

用银行存款购买了两年的保险

共计24 000元

这项保险用于公司行政办公大楼

这项经济业务是说

甲公司在12月1日实际支付了24 000元

购买了保险服务

但是这项服务是保险公司在未来两年来履行

所以在12月1日

原始会计分录应当将这24 000元

确认为企业的资产

而不是一项费用

会计分录是借预付账款

保险费24 000元

贷银行存款24 000元

到12月31日

甲公司已经实际享用了一个月的保险服务

要相应的确认本月应当承担的保险费用

也就是要将前面确认的预付账款

这项资产

在本月已经耗用的部分确认为费用

行政办公大楼的保险费应记入管理费用

所以调整会计分录为借管理费用1 000元

贷预付账款

保险费1 000元

第三是应计收入

即应归属于本期

但是本期尚未收到款项的收入

在归属期

即当前实际权利义务形成的时期确认收入

贷记主营业务收入

其他业务收入等账户

同时借记应收账款等资产类账户

形成企业一项债权

后续收款期间则借记库存现金或者银行存款

贷记应收账款等收支期借记的资产类账户

我们一起来看一下这个例题

甲公司2019年1月1日将一房屋出租给A公司

租期为2年

租金为每年60 000元

按合同规定

租金每季末支付

则2019年1月31日应当如何进行账务处理

这个题目当中虽然租金是每个季末才能收到

但是按照权责发生制的原则

应该在每个月末来确认收入

暂时没有收到租金

所以要同时确认为企业的一项债权资产

1月31日的会计分录是借其他应收款5000元

1月31日的会计分录是借其他应收款5000元
贷其他业务收入5000元

贷其他业务收入5000元

相应的到3月底收到第一个季度的租金
贷其他业务收入5000元

相应的到3月底收到第一个季度的租金

相当于一项债权资产得到清偿

会计分录是借银行存款15000元

贷其他应收款15000元

最后是应计费用

即归属于本期

但是要在以后期间支付的费用

按照权责发生制原则

在归属期

即费用实际发生或者应当负担的期间确认费用

同时增加企业负债

在收支期

即实际支付现金的时候

同时减少资产和负债

这是企业清偿债务的过程

看一下这个例题

甲公司2019年7月1日

从银行取得3个月借款100 000元

年利率6%

利息按季度结算

虽然利息是在季末一次性支付

但是甲公司每个月都在使用这笔借款来

创造收益

所以7月

8月和9月每个月末

都要确认当月的利息费用

用当月的收入来弥补

这里每个月末做的会计分录是借财务费用500

同时确认一项债务

贷应付利息500元

9月末支付利息的时候

是一项清偿债务的行为

借应付利息1 500元

贷银行存款1 500元

需要说明的是

期末账项调整

不仅仅依据交易或者事项所发生的原始凭证入账

还要在会计期末依据会计人员的职业判断来处理

因此

会计人员的业务水平和职业操守

在一定程度上决定了会计信息质量的高低

同学们

这一节我们学习了期末账项调整的意义

内容和方法

感谢大家

再见