5.3.4 资产负债表的主要项目--流动负债在线视频

各位学员 大家好

该部分内容我们将对负债项目中的流动负债

逐一进行讲解

那么在流动负债中

列报的第一项

是我们企业的短期借款项目

短期借款项目反映了哪些内容呢

他反映了企业向我们的银行

或者是其他金融机构介入的

其期限在一年

含一年以下的各种借款

那我们在填列短期借款的时候

应当根据短期借款科目的

期末余额数来进行填列

我们来看一道例题

2019年12月3日

我们的甲公司涉及到

我们的甲公司涉及到

短期借款项目的会计科目余额

如下所示

其中 短期借款贷方余额100万

那么如果没有其他的抵消账户

我们的短期借款在填列的时候

直接填列的金额为100万元

第二项列报的是我们的交易性金融负债项目

那么 金融负债项目这个东西

反映的是企业在资产负债表日

承担的一个交易性金融负债

以及我们企业持有的

直接指定为以公允价值计量

且其变动进入当期损益的

金融负债的一个期末账面价值

我们在填列交易性金融负债的时候

需要考虑其相关明细科目的期末余额

来进行填列

我们的流动负债中的第三项

是我们的衍生金融负债

企业衍生金融工具业务

具有重要性的时候

我们就应当在企业资产负债表

交易性金融负债

以及我们应付票据及应付账款项目之间

增设一项衍生金融负债项目

那么 用该项目来反映企业

衍生工具形成的一个负债的期末余额

那么在填列的时候

我们的该项目应当取自衍生工具

套期工具

被套期项目的期末贷方余额进行填列

我们通过一个案例来了解一下

该项目如何进行填列

这道案例和我们之前所使用的案例是一致的

那么甲公司乙公司之间发生一笔交易

买卖一项看涨期权

期权合同中规定

甲公司有权在2020年1月31日

以102元的价格买入乙公司普通股10万股

发行日的时候

公允价值5万元

到了12月31日该项期权为3万元

以前我们是站在甲公司的角度

来思考这道例题的

现在我们换个角度

站到乙公司的角度来看一下

如何进行处理

2月1日以乙公司卖出看涨期权

那么换回来5万的银行存款

衍生工具 看涨期权贷方贷记5万元

到了12月31日

该项衍生工具价格下跌

那么贷记我们的公允价值变动损益

那么贷记我们的公允价值变动损益

借记衍生工具 看涨期权2万

那么到了期末的时候

以公司的角度上来看

该项衍生工具就是我们的衍生金融负债

其列报的金额应当是期末余额的3万元

在我们的流动负债中的第四项

列报的是我们的应付票据

及应付账款项目

该项目反映了我们的资产付费债表日

购买材料

商品

以及接受劳务等经营活动支付的款项

那么还包含

他开出的一系列的商业承兑汇票

我们的银行承兑汇票

这些内容都要纳入到该项目中进行列报

在填报的时候

我们要根据应付票据的期末余额

以及应付账款和预付账款科目

所属的相关明细科目的贷方余额的合计数

进行填列

我们来看一道例题

2019年12月31日的时候

甲公司涉及的应付票据与应付账款

项目如下所示

我们来看一下ppt中的这张表格

我们要想填列应付票据和应付账款项目的时候

需要考虑的是应付票据的贷方余额

以及我们应付账款与预付账款的

贷方金额数是多少

所以在填列的时候

我们分别取45万 300万以及5万的金额

总计350万

填列到我们的应付票据

与应付账款项目下面进行列报

流动负债第五项

列报的是我们的预收款项项目

该项目反映了按照购货合同规定的

预收供应单位的一个款项

那么 在填列该项目的时候

我们应当将预收账款

应收账款所属明细账户的

贷方余额的合计数进行汇总

进行填列

我们来看这道例题

2019年12月31日的时候

甲公司涉及预收款项的会计科目余额

如下表所示

我们在填列预收账款的时候

要看应收账款和预收账款的贷方

那好 我们来看图表上的题

那么我们可以看到

预收账款的贷方

D公司有500万元

而没有存在其他的项目

所以在填列预收账款项目的时候

我们应当填列的金额是500万元

流动负债中的第六项

列报的是我们的合同负债

该项目反映了企业

履行履约义务的时候

与我们客户付款之间的一个关系

那么 这个时候

合同负债的相关明细科目

需要我们进行进一步的分析

进而填列该中来

第七项我们列报的东西

叫做应付职工薪酬

叫做应付职工薪酬

应付职工薪酬反映的

企业为了获得职工提供的服务

或者是我们的企业在跟

职工解除劳务的时候

会给予一定的报酬补偿

那么 职工薪酬又包括短期的

离职后的福利

辞退福利

以及其他的长期职工福利

这些内容都要纳入该项目中进行列报

填列的时候应当根据

应付职工薪酬所属的明细科目的

贷方余额分析填列

那么 在这里需要提示大家一点

我们的外商投资企业

会从净利润中

提取职工的奖励以及福利基金

那么 这部分内容

也需要纳入到该项目的内容中进行列报

我们来看一道例题

2019年12月31日的时候

我们看到甲公司应付职工薪酬的

明细科目显示

其所欠的薪酬项目

包含了工资 奖金 补贴等70万元

社会保险费5万元

设定提存计划2.5万元

住房公积金2万元

以及我们的工费 经费 职工教育费0.5万元

所以 这些内容全部应当纳入

应付职工薪酬进行列报

应付职工薪酬在期末的时候

列报金额应为80万元

第八项内容

我们应当列报的是应交税费项目

那么应交税费项目说白了

就是我们的企业

应当缴纳给税务局的那部分钱

所以 该项目反映企业按照税法规定

计算应缴纳的各种税费

包含我们大家所熟知的增值税

消费税 城市维护建设税

教育费附加

企业所得税

资源税

土地增值税

房产税

城建土地使用税

车船税

矿产资源补偿等

那么可能有同学会问

老师 个人所得税在不在这里

那么可以告诉大家

企业代扣代缴的个人所得税

也在这里进行列报

且所缴纳不需要预计应交税等

比如说我们的印花税

我们的耕地占用税

那么大家需要注意

不在该项下面进行列报

那么对于填报的时候

我们应当根据

应交税费科目的期末贷方余额进行填列

我们来看一道例题

2019年12月31日的时候

甲公司涉及应交税费的科目如下所示

其中贷方有的是未交增值税25万

应交所得税355万

所以 企业在列报应交所得税项目的时候

应当将两项进行汇总

总计380万元

列报到该项目中来

那么 下面有几点需要大家注意的问题

首先 第一点

我们的应交税费下面科目

应当设置应交增值 未交增值

待扣抵扣的进项税额

以及待认证进项税额等明细科目

对于这些科目可能会存在着

期末借方余额的一些情况

那么需要考虑

是否在其他流动资产

或者是其他非流动资产项目下面

进行列报

第二个需要大家注意的问题就是

在我们的应交税费下面

存在待转销项税额

那么 这些科目的期末贷方余额

应根据其情况来分析

是在非流动资产中的其他流动资产列报

还是在其他非流动资产列报

第三点需要大家注意的问题是

应交税费科目下的未交增值税

简易计税

转让金融商品应交增值税

代扣代缴增值税等科目

如果期末贷方余额

是不是应当放到我们的应交税费下面呢

那好 这里可以告诉大家

应当在该项目下面进行列报

那么 这里我们来看一道例题

2017年的时候

我们A公司因为扩建生产线

购买了大量的机械设备

这个时候会产生一个进项税额的抵扣

我们看到

给出了增值税额进项抵扣是1亿5000万元

其中1亿3000万元没有在当年实现抵扣

而需要等待以后年度继续留抵

根据A公司的年度财务预算

其在2018年实现销售收入

预计约为1 5亿元

由此产生的增值税销项税额

约为2550万元

2017年12月31日

A公司待抵扣的增值税进项税额

直接导致了我们的应交税费

应交增值税科目出现了借方余额

那好 我们在填列的时候就要考虑一个问题

进项税额1300万中

有2500万元

能够在未来一年内进行抵扣

属于流动资产

而剩余的1亿450万元

在未来一年内无法实现抵扣

所以属于企业的非流动资产

通过上面的计算我们就可以知道

在其他流动资产项目下面

我们列报的金额应当是2550万元

而其他非流动资产

列报的金额应为1亿450万元

应交税费中应当列报为0元

我们的第九项列报的项目是

企业的其他应付款项目

该项目反映了企业

除了我们刚才所提到的应付票据

应付账款

预收账款

应付职工薪酬

应交税费等经营活动以外的

其他各项应付暂收款项

那么填列的时候

就需要将这些账户的期末余额数

拿出来进行合计

然后来填列到我们项目中去

我们的第10项

列报的是持有待售负债项目

有同学说这个名字很熟

因为在资产中

也出现了叫做持有待售资产项目

这两个项目之间具有一定的勾结关系

持有代售负债项目

反映了企业在资产负债表日处置组中

与划分为持有待售资产

直接相关的那些负债的期末账面加值

在填列的时候

我们应根据持有待售负债的科目的期末余额

来分析填列

第11项

列报的是我们一年内到期的

非流动负债

它虽然叫着非流动负债的名字

需要大家注意的是

它是一项流动负债

该项目反映了企业各种非流动负债

在一年内到期的金额

包含我们一年内到期的长期借款

长期应付款以及我们的应付债券

在填列的时候 我们要根据上述的

三个账户的余额分析之后进行填列

第12项是我们流动负债的兜底项目

它是其他流动负债项目

该项目反映 除了以上的流动负债以外的

其他的流动负债

主要是一些或有负债项目

我们需要根据

其项目的余额来进行填列