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同学们好

上节课 我们讲解了部分销售环节的内容

今天继续介绍相关知识

我们再看看主营业务成本是如何核算的

企业销售商品

一方面库存商品减少

另一方面表明为取得主营业务收入而垫支了资金

即企业发生了费用

即主营业务成本

将销售发出的商品成本转为主营业务成本

应遵循配比原则的要求

也就是说

不仅主营业务成本的结转应

与主营业务收入在同一会计期间加以确认

而且应与主营业务收入在数量上保持一致

主营业务成本的计算确定公式如下

本期应结转的主营业务成本

＝本期销售商品的数量×单位商品的生产成本

上式中单位商品生产成本的确定

应考虑期初库存的商品成本

和本期入库的商品成本情况

可以分别采用先进先出法

加权平均法等方法确定

方法一经确定

不得随意变动

关于这些发出商品的计价方法的具体内容

将在以后的专业课程中予以介绍

企业应当设置“主营业务成本”损益类账户

用以核算企业主营业务

而发生的实际成本及其结转情况

其借方登记主营业务发生的实际成本

贷方登记期末转入

“本年利润”账户的主营业务成本

经过结转之后

该账户期末没有余额

该账户应按照主营业务的种类设置明细账户

进行明细分类核算

比如像例37

甲公司在月末结转本月已销售的

A B产品的销售成本

其中A产品的单位成本为3200元

B产品的单位成本为13600元

首先需要计算确定已销售的A

B产品的销售成本

由于本期销售A产品222台

其销售总成本为710400元

本期销售B产品70台

其销售成本为952000元

另外

本月还发生B产品退货10台

应冲减本月的销售成本136000元

因而

本月应结转的B产品销售成本为816000元

这项经济业务涉及“主营业务成本”

和“库存商品”两个账户

所以应编制会计分录

借主营业务成本

A商品71.04万

B商品81.6万

贷库存商品A商品71.04万

B商品81.6万

还有一个就是关于税金及附加的核算

企业在销售商品产品过程中

实现了商品的销售额

就应按税法规定繳纳各种销售税金及附加

包括消费税

城市维护建设税

资源税

教育费附加及房产税

土地使用税

车船使用税

印花税

它们一般是在当月计算而在下个月缴纳的

因而计算税金及附加时

一方面形成企业的一项负债

另一方面作为企业发生的一项费用支出

企业应当设置“税金及附加”账户损益类

用来核算企业经营主要业务

而应由主营业务负担的各种税金

及附加及其结转情况的账户

其借方登记按照税法规定的计税依据

计算得出的各种税金及附加额

贷方登记期末转入“本年利润”账户的税金及附加额

结转后该账户期末没有余额

例38

甲公司经计算

本月销售AB产品

应缴纳的城建税14000元

教育费附加6000元

另外

该公司本月应交土地使用税20000元

车船使用税15000元

这项经济业务的发生

一方面使得公司的税金及附加增加55000元

另一方面使得公司的应交税费增加55000元

涉及“税金及附加”“应交税费”两个账户

应编制会计分录

借税金及附加55000

贷应交税费

应交土地使用税20000应交车船

使用税15000

应交城建税14000

应交教育费附加6000

企业在销售过程中

为了销售产品

还要发生各种销售费用

如广告费等

按照《企业会计准则》的规定

销售费用不作为销售收入的抵减项目

而是作为期间费用直接计入当期损益

关于销售费用的核算将在下一节介绍

除了主营业务收支

一般企业还有一些其他业务收支

工业企业其他业务主要包括对外销售材料

对外出租包装物

商品或固定资产

对外转让无形资产使用权等

由于发生其他业务而实现的收入

就称为其他业务收入

其他业务收入

属于企业日常活动中次要交易实现的收入

一般占企业总收入的比重较小

企业应当设置“其他业务收入”账户损益类

用来核算除主营业务以外的

其他业务收入的实现

及其结转情况的账户

其贷方登记其他业务收入的实现即增加

借方登记期末转入“本年利润”账户的

其他业务收入额

结转后期末没有余额

本账户应按照其他业务的种类设置明细账户

进行明细分类核算

例39

甲公司销售一批原材料

价款28000元

增值税4480元

款项收到存入银行

企业销售原材料

包装物等存货也视同商品销售

其收入确认和计量原则比照商品销售

这项经济业务的发生

一方面使得公司的银行存款

增加32480元

另一方面使得公司的其他业务收入

增加28000元

增值税销项税额增加4480元

涉及“银行存款”“其他业务收入”

和“应交税费一一应交增值税”3个账户

应编制会计分录为

借 银行存款32480

贷 其他业务收入28000

应交税费应交增值税销项税额4480

例40

甲公司向某单位转让商标的使用权

获得收入额10万元

增值税率为6％

款项存入银行

这项经济业务的发生

一方面使得公司的银行存款

增加10.6万元

另一方面使得公司的其他业务收入

增加10万元

应交的销项增值税为6000元

涉及“银行存款”和“其他业务收入”

与“应缴税费应交增值税销项”3个账户

应编制的会计分录为

借 银行存款10.6万

贷 其他业务收入10万

应缴税费应交增值税销项6000

例41

甲公司出租一批包装物

收到租金6960元存入银行

出租包装物的租金收入

同样属于让渡资产的使用权收入

应列入其他业务收入范围

由于租金中包括增值税税额

因此应进行分离

即不含税租金为

6960÷(1+16％)]=6000元

增值税税额为960元

这项经济业务的发生

一方面使得公司的其他业务收入增加6000元

增值税销项税增加960元

另一方面使得公司的银行存款增加6960元

涉及“银行存款”“其他业务收入”

和“应交税费 应交增值税”3个账户

应编制会计分录

借银行存款6960

贷其他业务收入6000

应交税费

应交增值税销项税额960

其他业务收入对应其他业务成本

我们一起来看看是如何核算的

企业在实现其他业务收入的同时

往往还要发生一些其他业务支出

包括与其他业务有关的成本

费用和税金等

如销售材料的成本支出

出租固定资产的折旧额

出租无形资产的摊销额

出租包装物应摊销的成本支出等

为了核算这些支出

需要设置“其他业务成本”账户

该账户的性质属于损益类

是用来核算企业除主营业务以外的

其他业务成本的发生

及其转销情况的账户

其借方登记其他业务成本的发生

即其他业务成本的增加

贷方登记期末转入

“本年利润”账户的其他业务成本

结转后期末没有余额

本账户应按照其他业务的种类设置明细账户

进行明细分类核算

例42

甲公司月末

结转本月销售材料的成本16000元

这项经济业务的发生

一方面使得公司的其他业务成本增加16000元

另一方面使得公司的库存材料成本減少16000元

涉及“其他业务成本”和“原材料”两个账户

应编制会计分录

借其他业务成本16000

贷原材料16000

我们接着看例43

甲公司结转本月出租包装物的成本4680元

这项经济业务的发生

一方面使得企业的其他业务成本增加4680元

另一方面使得企业的库存包装物成本

减少4680元

涉及“其他业务成本”

和“周转材料包装物”两个账户

包装物成本的摊销是费用支出的增加

应记入“其他业务成本”账户的借方

库存包装物成本的减少是资产的减少

应记入“周转材料包装物”账户的贷方

那么应编制会计分录

借其他业务成本4680

贷周转材料包装物4680

以上就是今天主要介绍的内容

谢谢大家的观看

我们下节课再见