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同学们

大家好

在前面的学习中我们学习了融资

采购

生产等环节的知识

接下来我们要来学习销售业务

销售过程是企业生产经营过程的最后一个阶段

工业企业在销售过程中

通过销售产品

按照销售价格收取产品价款

形成商品销售收入

在销售过程中结转的商品销售成本

以及发生的运输

包装

广告等销售费用

按照国家税法的规定

计算缴纳的各种销售税金等

都应该从销售收入中得到补偿

补偿之后的差额

即为企业销售商品的业务成果即利润或亏损

企业除了发生销售商品等主营业务外

还可能发生一些其他业务

如销售材料

出租包装物

出租固定资产等

首先我们看看主营业务收支是如何核算的

工业企业的主营业务范围包括销售商品

自制半成品

代制品

代修品以及提供工业性劳务等

主营业务核算的主要内容

就是主营业务收入的确认与计量

主营业务成本的计算与结转

销售费用的发生与归集

税金的计算与缴纳

主营业务利润或亏损的确定

以及货款的收回等

企业生产经营活动所获得的收入

应当以权责发生制原则为基础

根据收入实现原则加以确认与计量

具体来说

企业销售商品收入的确认

必须同时符合以下条件

1 企业已将商品所有权上的主要风险

和报酬转移给买方

2 企业既没有保留通常

与所有权相联系的继续管理权

也没有对已售出的商品实施控制

3 与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业

4 相关的收入和成本能够可靠地计量

我国《企业会计准则》规定

销售商品收入的计量

应根据企业与购货方签订的合同

或协议的金额确定

无合同或协议的

应按购销双方协商的价格确定

在计量销售商品的收入时

要注意在销售过程中发生的销售退回

销售折让

商业折扣和现金折扣的内容

商品销售退回

是指企业售出的商品

由于质量

品种等不符合要求而发生的退货

销售退回如果发生在收入确认之前

其处理非常简单

只需转回库存商品即可

如果发生在收入确认之后

应分别情况处理

本年度或以前年度销售的商品

在年度终了

12月31日前退回

应冲减退回月份的收入

同时转回相关的成本税费

报告年度或以前年度销售的商品

在年度财务报告批准报出前退回的

冲减报告年度的收入

以及相关的成本

税费

销售折让是企业因销售商品的质量

不合格等原因而在售价上给予购买方的减让

实际发生销售折让时

应直接冲减当期的销售商品收入

商业折扣是企业为促进商品销售

而在商品标价上给予的价格扣除

因而不影响销售商品收入的计量

现金折扣是指债权人

为鼓励债务人在规定的期限内付款

而向债务人提供的债务扣除

也就是说如果债务人愿意提前付款

则可以比合同约定的总价款“少”付一部分款项

我国《企业会计准则》要求

企业采用总额法对现金折扣进行处理

即在确定销售商品收入时

不考虑各种预计可能发生的现金折扣

按合同总价款全额计量收入

而在实际发生现金折扣时

既不冲减已确认的销售收入

也不减少销项税额

而是将其计入当期财务费用

可见

在计量销售商品收入的金额时

应将销售退回

销售折让等作为销售收入的抵减项目记账

即

销售浄收入

＝不含税单价*销售数量-销售退回-销售折让

那么销售商品业务的会计是如何处理的呢

销售商品业务属于企业的主营业务

在会计上

一般需要设置“主营业务收入”

“主营业务成本”“税金及附加”等账户

分别核算收入的实现及其结转

成本的发生及其转销

税金的计算及其转销等具体内容

对于货款的结算

还应设置“应收账款”等往来账户

为了反映和监督企业销售商品

和提供劳务所实现的收入

以及因销售商品

而与购买单位之间发生的货款结算业务

应设置下列账户

1 “主营业务收入”账户

该账户的性质是损益类

是用来核算企业销售商品

和提供工业性劳务所实现收入的账户

其贷方登记企业实现的主营业务收入

即主营业务收入的增加

借方登记发生销售退回

销售折让时应冲减本期的主营业务收入

和期末转入“本年利润”账户的主营业务收入净额

结转后该账户月末应没有余额

该账户应按照主营业务的种类设置明细账

进行明细分类核算

2 “应收账款”账户

该账户的性质是资产类

是用来核算因销售商品和提供劳务等

而应向购货单位或接受劳务单位

收取货款的结算情况

结算债权的账户

代购买单位垫付的各种款项也在该账户中核算

其借方登记由于销售商品

以及提供劳务等而发生的应收账款

即应收账款的增加

包括应收取的价款

税款和代垫款等

贷方登记已经收回的应收账款

即应收账款的减少

期末余额如在借方

表示尚未收回的应收账款

期末余额如在贷方

表示预收的账款

该账户应按不同的购货单位

或接受劳务单位设置明细账户

进行明细分类核算

3 “预收账款”账户

该账户的性质是负债类

是用来核算企业按照合同规定

预收购买单位订货款的增减变动

及其结余情况

其贷方登记预收购买单位订货款的增加

借方登记销售实现时冲减的预收货款

期末余额如在贷方

表示企业预收款的结余额

期末余额如在借方

表示购货单位应补付给本企业的款项

本账户应按照购货单位设置明细账户

进行明细分类核算

4 “应收票据”账户

该账户的性质是资产类

是用来核算企业销售商品

而收到购买单位开出并承兑商业承兑汇票

或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况的账户

企业收到购买单位开出并承兑的商业汇票

表明企业票据应收款的增加

应计入“应收票据”账户的借方

票据到期收回款项表明企业

应收票据款的减少

应计入“应收票据”账户的贷方

期末该账户如有余额应在借方

表示尚未到期的票据应收款项的结余额

该账户不设置明细账户

为了了解每一应收票据的结算情况

企业应设置“应收票据备查簿”逐笔登记

每一应收票据的详细资料

对于正常的销售商品活动

应按照收入确认的条件进行确认和计量

然后

对计量的结果进行会计处理

按确认的收入金额与应收取的增值税税额

借记“银行存款”“应收账款”

“应收票据”等账户

按确定的收入金额

贷记“主营业务收入”账户

按应收取的增值税税额

贷记“应交税费

应交增值税(销项税额)”账户

下面我们一起来看看几个业务案例

例30

甲公司向东方エ厂销售A产品50台

每台售价4800元

发票注明该批A产品的价款24万元

增值税税额3.84元

收到已承兑的金额为28.08万元的商业汇票一张

这项经济业务的发生

一方面使得公司的应收界据款

增加28.08万元

另一方面使得公司主营业务收入

增加24万元

应交增值税销项税额增加3.84万元

涉及“应收票据”“主营业务收入”

“应交税费 应交增值税”3个账户

应编制的会计分录为

借应收票据27.84万

贷主营业务收入24万

应交税费应交增值税销项税额3.84万

例31

甲公司按照合同规定预收正大エ厂

订购B产品的货款50万元

这项经济业务的发生

一方面使得公司的银行存款增加50万元

另一方面使公司的预收款增加50万元

涉及“银行存款”和“预收账数”两个账户

应编制的会计分录

借银行存款50万

货预收账款正大工厂50万

我们接着看第三个

甲公司赊销给机车厂A产品120台

发票注明的价款57.6万元

增值税税额9.216万元

这项经济业务的发生

一方面使得公司的应收款增加66.816万元

另一方面使得公司主营业务收入增加57.6万元

增值税销项税增加9.216万元

涉及“应收账款”“主营业务收入”

和“应交税费应交增值税”3个账户

编制的会计分录为

借应收账款机车厂66.816万

贷主营业务收入57.6万

应交税费

应交增值税销项税额9.216万

例33

甲公司本月预收正大工厂货款的B产品70台

现已发货

发票注明的价款140万元

增值税销项税额22.4万元

原预收款不足

其差额部分当即收到存入银行

公司原预收正大工厂货款50万元

而现在发货的价税款为

140万+22.4万=162.4万元

不足款项的差额为112.4万元

这项经济业务的发生

一方面使得公司的预收款减少50万元

银行存款增加112.4万元

另一方面使得公司的主营业务收入增加140万元

增值税销项税额增加22.4万元

涉及“预收账款”“银行存款”

“主营业务收入”和“应交税费应交增值税”4个账户

应编制会计分录

借预收账款

正大工厂50万银行存款112.4万

贷主营业务收入140万

应交税费 应交增值税

销项税额22.4万

例34

甲公司收到机车厂开出并承兑的

商业汇票66.816万元

抵偿欠本企业的货款

这项经济业务的发生

一方面使得公司的应收票据款增加66.816万元

应记入“应收票据”账户的借方

另一方面使得公司的应收款减少66.816万元

应记入“应收账款”账户的贷方

编制会计分录为

借应收票据66.816万

贷应收账款机车厂66.816万

对于收到的机车厂的商业汇票

同时应在“应收票据备查簿”中

进行备查登记

我们继续看下一题

例35

甲公司赊销给大明商店52台A产品

发票注明的货款25.8万元

增值税4.128万元

另外

公司用银行存款代大明商店

垫付A商品运费1500元

这项经济业务的发生

一方面使得公司的应收款增30.078万元

另一方面使得公司的主营业务收入增加25.8万元

增值税税额增加4.128万元

银行存款减少1500元

涉及“应收账款”“主营业务收入”

“应交税费 应交增值税”和“银行存款”4个账户

应编制会计分录为

借应收账款大明商店30.078万

贷主营业务收入25.8万

应交税费应交增值税销项税额4.128万

以及银行存款0.15万

例36

甲公司上个月销售给创业集团的B产品

由于质量问题本月被退回10台

按照规定应冲减本月的收入20万元

和增值税税额3.2万元

有关款项通过银行付清

该笔业务一方面应冲减本月的收入和增值税税额

另一方面应减少公司银行存款

涉及“主营业务收入”“应交税费 应交增值税”

和“银行存款”3个账户

应编制会计分录

借主营业务收入20万

应交税费应交增值税销项税额3.2万

以及贷银行存款23.2万

以上就是今天主要介绍部分的内容

剩下课 我们下节课再见