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大家好

上节课我们学习了工业企业中筹资环节的知识

今天我们主要学习企业拿到钱之后的

采购业务如何处理

供应过程是为生产产品做准备的过程

企业必须准备劳动资料

即购建厂房

建筑物

机器设备等固定资产和准备劳动对象

即购买原材料等

因此

固定资产购建业务和材料采购业务的核算

就成为企业供应过程业务核算的主要内容

而企业固定资产购建业务不常发生

本节主要讲述材料采购业务的核算

按照我国会计规范规定

企业原材料的日常核算可以按实际成本计价核算

也可以技计划成本核算

企业采用计划成本核算的原材料成本

实质上也是原材料的实际成本

只不过是要通过“材料成本差异”账户

将计划成本调整为实际成本

对于这两种原材料计价算方法

企业根据具体情况可以自行决定

首先我们看看主要业务内容及材料

采购成本有哪些构成

企业要进行正常的产品生产经营活动

就必须购买和储备一定品种和数量的原材料

原材料是企业生产产品不可缺少的物质要素

在生产过程中

材料经过加工而改变其原来的实物形态

构成产品主要实体的一部分

或者实物消失而有助于产品的生产

原材料通常都是向外单位采购而得

在材料采购过程中

一方面是企业从供应单位

购进各种材料要计算购进材料的采购成本

另一方面企业要按照经济合同和约定的结算办法

支付材料的买价和各种采购费用

并与供应单位发生货款结算关系

在材料采购业务的核算过程中

还涉及增值税进项税额的计算与处理问题

采购业务和计算业务是材料采购业务核算的主要内容

工业企业原材料核算一个非常重要的问题

就是原材料成本的确定

包括取得原材料成本的确定

发出原材料成本的确定

不同方式取得的原材料

其成本的确定方法不同

成本构成内容也不同

其中购入的原材料

其实际成本由以下几项内容组成

1.买价

即购货发票注明的货款金额

2采购费用

指采购过程中的外地运杂费

即自供货者单位至本企业所在地车站

码头或仓库前所发生的应由本企业负担的运输费

包装费

装卸费

保险费

仓储费等

3材料在运输途中发生的合理损耗

即购入散装

易碎或易挥发的材料时

在运输途中所产生的定额内合理损耗

超定额损耗除由责任者赔偿外

其余记入“管理费用”

4材料入库之前发生的整理挑选费用

即材料入库前发生的技术性检验及整理选费用

还包括挑选中发生的损耗

并扣除下脚料

废料的价值

5其他费用

如大宗物资的市内运杂费等

但这里需要注意的是市内零星运杂费采购人员的差旅费

以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本

而是记入期间费用

6税费

按规定应计入材料采购成本的各种税费

如进口材料的关税等

在实际工作中

企业材料可以按照实际成本计价组织收发核算

也可以按照计划成本计价组织收发核算

其次我们再看看材料按

实际成本计价是如何核算的呢

原材料日常的收发核算按照实际成本计价

其特点是从材料的收

发凭证到材料明细分类账

和总分类账全部按实际成本计价

原材料按实际成本计价组织

收发核算时应设置以下几个账户

1“在途物资”账户该账户的性质属于资产类

用于核算企业采用实际成本进行材料

商品等物资的日常核算

货款已付尚未验收入库的各种物资

采购成本

借方登记企业购入的在途物资的实际成本

贷方登记验收入库的在途物资的实际成本

期末余额在借方

反映企业在途物资的采购成本

本科目应按物资品种进行明细核算

2“原材料”账户该账户的性质属于资产类

是用来核算企业库存材料实际成本的增减变动

及其结存情况的账户

其借方登记已验收入库材料实际成本的增加

贷方登记发出材料的实际成本

期末余额在借方

表示库存材料实际成本的期末结余额

“原材料”账户应按照材料的保管地点

材料的种类或类别设置明细账户

进行明细分类核算

3“应付账款”账户该账户的性质属于负债类

用来核算企业单位因购买材料物资

接受劳务供应

而与供应单位发生的结算债务的增减变动

及其结余情况的账户

其贷方登记应付供应单位款项

买价税金和代垫运杂费等的增加

借方登记应付供应单位款项的减少

即偿还期末余额一般在贷方

表示尚未偿还的应付款的结余额

该账户应按照供应单位的名称设置明细账户

进行明细分类核算

4“预付账款”账户该账户的性质属于资产类

用来核算企业按照合同规定向供应单位预付

购料款

而与供应单位发生的结算债权的增减变动

及其结余情况的账户

其借方登记结算

债权的增加即预付款的增加

贷方登记收到供应单位提供的材料物资

而应冲销的预付款债权

期末余额一般在借方

表示尚未结算的预付款的结余额

该账户应按照供应单位的名称设置明细账户

进行明细分类核算

5“应付票据”账户该账户的性质属于负债类

是用来核算企业单位采用商业汇票结算方式

购买材料物资等而开出

承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户

其贷方登记企业开出

承兑商业汇票的増加

借方登记到期商业汇票的减少

期末余额在货方

表示尚未到期的商业汇票的期末结余额

该账户不设置明细账户

但要设置“应付票据备查簿”登记其具体内容

6“应交税费”账户该账户的性质属于负债类

用来核算企业按税法规定应交纳的各种税费

包括增值税消费税

所得税

资源税

土地增值税

城市维护建设税

房产税

土地使用税

车船使用税

教育费附加

矿产资源补偿费等

印花税等不需要预计税额的税种除外

那么这些的计算与实际缴纳情况的账户

我们就用应交税费这个账户去结算

其贷方登记计算出的各种应交

而未交税金的增加

借方登记实际缴纳的各种税金

包括支付的增值税进项税额

期末余额方向不固定

如果在贷方

表示尚未缴纳的税费

如果在借方

表示多交或尚未抵扣的税费

本账户应按税费项目设置明细账户

下面我们开始业务举例

以下例题为甲公司2018年6月发生的业务

例9甲公司6月1日从红光工厂购入下列材料

甲材料5000千克

单价24元

乙村料2000千克

单价19元

增值税税率16％

全部款项通过银行付清

首先要计算购入材料的买价和增值税进项税额

甲材料的买价为24X5000=12万元

乙村料的买价为19×2000=3.8万元

甲 乙两种材料的买价合计为158万元

那么增值税进项税额为

158万元X16％=2528万元

这项经济业务的发生

一方面使得公司购入甲材料的买价增加12万元

乙材料的买价增加38万元

增值税进项税额增加2528万元

另一方面使得公司的银行存款减少18328万元

涉及“在途物资”应交税费

应交增值税”“银行存款”3个账户

所以这项业务应编制的会计分录为

借在途物资甲村料12万元

乙材料3.8万元

应交税费应交增值税进项税额2528万元

贷银行存款18328万元

例10

甲公司本月用银行存款7000元支付上述购入甲

乙材料的外地运杂费

按照材料的重量比例进行分配

首先需要对甲乙材料应共同负担

的7000元外地运杂费进行分配

其中分配率

＝7000÷(5000+2000)＝1

所以

甲材料应负担的采购费用＝1×500=500元

乙材料应负担的采购费用＝1×2000＝2000(元)

这项经济业务的发生

一方面使得公司的材料采购成本增加7000元

其中甲材料采购成本增加5000元

乙材料采购成本增加2000元

另一方面使得公司的银行存款减少7000元

涉及“在途物资”和“银行存款”两个账户

所以此业务应编制的会计分录为

借在途物资甲材料5000元

乙材料2000元

贷银行存款7000元

例11

甲公司6月5日从红星工厂购进丙材料7200千克

发票注明的价款216万元

增值税额=216×16%=3456万元

红星工厂代本公司垫付材料的运杂费0.4万元

村料已运达企业

账单发票已到

但材料价款税金及运杂费尚未支付

这项经济业务的发生

一方面使得公司的材料采购支出增加22万元

其中材料买价216万元

运杂费0.4万元

另一方面使得公司应付供应单位款项

增加计25.456万元

因此

这项经济业务涉及“在途物资”“应交税费

应交增值税”和“应付账款”3个账户

所以这项经济业务应编制的会计分录为

借在途物资丙材料22万

应交税费应交增值税进项税额3.456万

贷应付账款红星工厂25.456万

例12

甲公司本月按照合同规定

用银行存款预付给胜利工厂订货款18万元

这项经济业务的发生

一方面使得公司预付的订货款增加18万元

另一方面使得公司的银行存款减少18万元

涉及“预付账款”和“银行存款”两个账户

预付订货款的增加是资产的增加

应记入“预付账款”账户的借方

银行存款的减少是资产的减少

应记入“银行存款”账户的货方

所以这项经济业务应编制的会计分录为

借预付账款胜利工厂18万

贷银行存款18万

我们在看到例13

甲公司本月收到胜利工厂发运来的

以前已预付货款的丙材料

并验收入库

随货物附来的发票注明

该批丙材料的价款42万元

增值税进项税额0.672万元

除冲销原预付款18万元外

不足款项立即用银行存款支付

另发生运杂费0.5万用现金支付

这项经济业的发生

一方面使得公司的村料采购支出

增加计42.5万元

增值税进项税额增加6.72万元

另一方面使得公司的预付款减少18万元

银行存款减少30.72万元

现金减少0.5万元

涉及“在途物资”“应交税费

应交增值税”“预付账款”“银行存款”

和“库存现金”5个账户

材料采购支出的增加是资产的增加

应记入“在途物资”账户的借方

增值税进项税额的增加是负债的减少

应记入“应交税费应交增值税”帐户的借方

预付款的减少是资产的减少

应记入“预付账款”账户的贷方

银行存款的减少是资产的减少

应记入“银行存款”账户的贷方

现会的减少是资产的减少

应记入“库存现金”账户的货方

所以这项经济业务应编制的会计分录应该为

借在途物资丙材料42.5万

应交税费

应交增值税进项税额6.72万

贷预付账款胜利工厂18万

银行存款3072万

库存现金0.5万

例14

甲公司本月签发

并承兑一张商业汇票购入丁材料

该批材料的含税总价款41.528万元

增值税税率16%

这笔业务中出现的是含税总价款41.528万元

应将其分解为不含税价款和税额两部分

不含税价款等于含税价款

÷(1+税率)＝41.528万÷(1+16％)

＝35.8万元

增值税税额＝41.528万-35.8万

＝57.28万

这项经济业务的发生

一方面使得公司的材料采购支出增加

35.8万元

增值税进项税增加57.28万元

另一方面使得公司的应付票据

增加41.528万元

涉及“在途物资”

“应交税费应交增值税”

“应付票据”3个账户

所以编制的会计分录为

借在途物资丁材料35.8万

应交税费应交增值税进项税额57.28万

贷应付票据41.528万

例15

甲公司本月10日从红星工厂购入的丙村料的价款为21.6万元

增值税为3.456万元

红星工厂代垫运杂费为0.4万元

合计为25.456万元

当时款未付

现签发并承兑一张商业汇票

用以抵付本月从红星工厂购入丙材料的价税款

和代垫的运杂费

从这道题我们可以看出

本月从红星工厂购入的丙材料的价款为21.6万元

增值税为34.56万元

代垫运杂费为0.4万元

合计为25.456万元

这项经济业务的发生

一方面使得公司的应付账款

减少25.456万元

另一方面使得公司的应付票据

增加25456万元

涉及“应付账款”和“应付票据”两个账户

所以这道题编制的会计分录应该为

借应付账款红星工厂25.456万

贷应付票据25.456万

例16

甲公司本月购入的甲乙丙丁

村料已经验收入库

结转各种材料的实际采购成本

这道题我们首先计算

本月购入的各种材料的实际采购成本

甲材料实际采购成本

＝12万+0.5万＝12.5万元

乙材料实际采购成本

＝3.8万+0.2万＝4万元

丙材料实际采购成本

＝21.6万+0.4万+42万+0.5万=64.5000万元

丁材料实际采购成本＝35.8万元

这项经济业务的发生

一方面使得公司已验收入库材料的实际采购成本

增加116.8万元

另一方面使得公司的材料采购支出结

合计116.8万元

涉及“原材料”和“在途物资”两个账户

所以这项经济业务应编制的会计分录为

借原材料甲材料12.5万

乙材料4万丙材料64.5万丁材料35.8万

贷在途物资甲材料12.5万

乙材料4万丙材料64.5万

丁材料35.8万

以上就是我们今天学习的主要内容

谢谢大家的观看

我们下次再见