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同学们

大家好

在前面的学习中我们学习了会计等式

复式记账

等环节的知识

接下来我们要来学习工业企业的筹资业务核算

资产是企业进行生产经活动的物质基础

对于任何一个企业而言

其资产形成的资金来源主要有两条渠道

一是投资人的投资及其增值

形成投资人的权益

该部分业务可以称之为权益资金筹集业务

二是债权人借入的

形成债权人的权益

该部分业务可以称之为负债资金筹集业务

前者形成企业的所有者权益

后者形成企业的负债

一般将债权人的要求权

和投人的要求权统称为权益

下面我们先看看所有者权益资金筹集业务的核算

一般来说

法人企业所有者权益主要由实收实本

资本公积

盈余公积和未分配利润组成

其中实收资本和资本公积

是所有者直接投入企业的资本和资本溢价等

一般也将实收资本和资本公积称之为投入资本

盈余公积和未分配利润则是企业

在经营过程中所实现的利润留存于企业的部分

也称为留存收益

本节着重介绍实收资本和资本公积全业务的核算

留存收益的计算将在后面章节进行介绍

实收资本是指企业的投者者按照企业章程或合同

协议的约定

实际投入企业的本金

按照投资主体不同可以分为

国家资本金

法人资本金

个人资本金

外商资本金

按照投资者投入资本的不同物质形态

又可以分为接受货币资金投资

接受实物投资

接受有价证券投资和接受无形资产投资等

我国目前实行的是注册资本制度

要求企业的实收资本应与注册资本相一致

企业接受各方投资者投入的资本金

应遵守资本保全制度的要求

除法律法规有规定外

不得随意抽回

在经营过程中实现的收入

发生的费用以及在资产清查中发现的盘盈

盘亏等都不得直接增减投入资本投入

投入资本按照实际收到的投资额入账

收到货币资金投资的

应以实际收到的货币资金额入账

收到的是实物等其他形式投资的

应以双方协议或评估确认的价值入账

对于实际收到的货币资金额

或投资各方认可的资产价值

超过其在注册资本中所占额的部分

作为超面额投入资本

称为资本溢价

计入资本公积

我们来看如图所示

为“实收资本”账户结构

借实收资本属于所有者权益类

初余额增加额

本期增加额

期末余额都在贷方

借方表示本期减少额

资本公积是投资者或者他人投入到企业

所有权归属投资者并且金额上

超过法定资本部分的资本

以及直接计入所有者权益的利得或损失等

是企业所有者权益的重要组成部分

资本公积实质上是一种准资本

是资本的一种储备形式

但是

资本公积与实收资本又有一定的区别

实收资本是股东为谋求价值增值

而对公司的一种原始投入

属于公司的法定资本

而资本公积可以来源于投资者的额外投入

也可以来源于直接计入

所有者权益的利得或损失等

资本公积主要用途就在于转增资本

即在办理增资手续后用资本公积转增实收资本

那么为了反映和监督资本公积金的增减

变动及其结余情况

会计上就应设置“资本公积”账户

“资本公积”账户属于所有者权益类

其贷方登记从不同渠道取得的资本公积金

直接计入所有者权益的利得

也就是资本公积金的增加数

借方登记资本公积金转增资本

直接计入所有者权益的损失

也就是资本公积金的减少数

期末余额在贷方

表示资本公积金的期末结余数

那么我们如图所示

我们看看“资本公积”账户结构

资本公积与刚才讲的实收资本

都属于所有者权益类

他们的结构基本相同

这里我们就不再做解释

下面我们例题来讲解一下

例1

甲公司收到某公司投入设备一套入股

设备经双方确认其价值为200万元

通过分析知道这项业务的发生

一方面使得公司的固定资产增加200万元

另一方面

使得公司的实收资本增加200万元

涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户

所以编制的会计分录应该为

借固定资产200万

贷实收资本200万

我们再来看第2道题

甲公司接受A公司投资500万元

其中450万元作为实收资本

另50万元作为资本公积

公司收到投资后存入银行

其他手续已办妥

我们先分析一下这道题

这项业务涉及出资额超过法定资本份额

超出部分应记入“资本公积”

法定部分记入“实收资本”

即这项业务使“银行存款”增加500万元

“实收资本”增加450万元

“资本公积”增加50万元

所以这道题编制的会计分录应该为

借银行存款500万贷

贷实收资本450万资本公积50万

我们接下来看第三道题

甲公司经股东会批准

将公司资本公积3000元转增资本

我们来分析一下这道题

这项业务一方面

使公司资本公积减少300000元

另一方面又使公司实收资本增加300000元

所以我们应该应记入“资本公积”的借方三十万

和实收计入“实收资本”贷方三十万

所以这道题编制的会计分录应该为

借资本公积300000

贷实收资本300000

刚才我们介绍了所有者权益资金筹集业务的核算

下面再看看负债资金筹集业务的核算

当企业为了取得生产经营所需的资金

商品或劳务等而向银行或非银行金融机构借款

就形成了企业同其他经济实体之间的债务关系

负债按其偿还期限的长短

可以分为流动负债和非流动负债

首先我们看看短期借款的概念

短期借款是指企业为了满足其生产经营

对资金的临时需要而向银行

或其他金融机构等借入的

偿还期限在1年以内

当然包含1年的各种借款

短期借款必须按期归还本金并按时支付利息

再看看短期借款核算需要设置以下账户

1 “短期借款”账户

核算短期借款的取得及偿还情况

该账户的性质是负债类

用来核算企业向银行或其他金融机构

借入的期限在1年以内

包含1年的各种借款的增减变动

及其结余情况的账户

该账户的贷方登记取得的短期借款

即短期借款本金的增加

借方登记短期借款的偿还

即短期借款本金的减少

期末余额在贷方

表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额

短期借款应按照债权人的不同设置明细账户

并按照借款种类进行明细分类核算

第二“财务费用”账户

该账户的性质是损益类

用来核算企业为筹集生产经营

所需资金等而发生的各种筹资费用

包括利息支出

减利息收入

佣金

汇兑损失

也可以是减汇兑收益

以及相关的手续费等

企业在赊销商品产品过程中

产生的现金折扣也在该账户核算

其借方登记发生的财务费用

贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入

汇兑收益以及期末转入

“本年利润”账户的财务费用净额等

经过结转之后

该账户期末没有余额

财务费用账户应按照费用项目设置明细账户

进行明细分类核算

3 “应付利息”账户

该账户性质是负债类

用来核算应付而未付银行利息

其借方登记已支付银行的利息

货方登记应支付利息的增加额

余额在贷方

表示尚未支付的利息

我们再看看短期借款利息的账务是如何处理

若当期支付当期的利息

利息费用直接计入当期的财务费用

若利息数不大时

利息费的处理可以灵活执行收付实现制

每期不需计息既不通过“应付利息”账户

而是直接计入财务费用

实际付息时做账的时候

那么我们应该

借财务费用

贷银行存款

当利息数较大时候

且到期还本按季结息或到期一次性付息时候

利息费的处理需执行权责发生制

每期期末提前计息做账

借财务费用

贷应付利息

当向银行付息时候我们做账

借应付利息

贷银行存款

我们以下面几道题为例

例4甲公司因生产经营的临时性需要

于2018年4月15日向银行申请

取得期限为6个月的借款100万元

存入银行这里假定利息数额较大

这项经济业务的发生

一方面使得公司的银行存款增加100万元

另一方面使得公司的短期借款

增加100万元

因此这项经济业务

涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户

所以这项经济业务编制的会计分录应该为

借银行存款100万货

贷短期借款100万

例5

那么我们继承前面那道题

假如上述企业取得的借款年利率为6％

利惠按季度结算

那么需要计算4月份应负担的利息

这项经济业务的发生

首先应按照权责发生制原则的

计算本月应负担的利息额

本月应负担的借款利息为

100万*6％÷12×15/30元

等于2500

借款利息属于企业的一项财务费用

由于利息是按季度结算的

所以本月的利息虽然在本月计算

并由本月来负担

但却不在本月实际支付

因而形成企业的一项负债

因此

这项经济业务涉及

“财务费用”和“应付利息”两个账户

这项经济业务应编制的会计分录如下

借财务费用2500

货应付利息2500

好我们在来看例6

还是承上例

公司在6月末用银行存款12500元支付

本季度的银行借款利息

这项经济业务实际上是偿还银行借款利息的业务

一方面使得公司的银行存款减少12500元

另一方面使得公司的应付利息减少12500元

因此

这项经济业务涉

及“银行存款”和“应付利息”两个账户

这项经济业务应编制的会计分录为

借应付利息12500

贷银行存款12500

例7甲公司在10月16日

用银行存款100万元还到期的银行临时借款

这项经济业务的发生

一方面使得公司的银行存款减少100万元

另一方面又

使得公司的短期借款减少100万元

因此

这项经济业务

涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户

这道题的经济业务怎么做呢

应该应编制的会计分录为

借短期借款100万

货银行存款100万

下面我们再看看长期借款业务的核算

首先我们看看长期借款的概念

长期借款

是企业向银行及其他金融机构借入的

偿还期限在1年以上或超过1年的

一个营业周期以上的各种借款

一般来说

企业举借长期借款

主要是用于固定资产的购建

改扩建工程

大修理工程

对外投资及为了保持长期经营能力等

在会计核算中

应当区分长期借款的性质

按照申请获得贷款时实际

收到的贷款数额进行确认和计量

并按照规定的利率和使用期限定期计息

贷款到期

企业应当按照借款合同的规定按期清偿借款本息

再看看长期借款的账务处理

按照《企业会计准则》的规定

长期借款的利息费用

应按照权责发生制原则的

要求按期预提计入所购建资产的成本

也就是予以资本化

也可以直接计入当期损益

我们也称为财务费用

具体而言

就是在该长期借款所进行的

长期工程项目完工之前发生的利息

应将其资本化

计入该工程

在工程完工达到可使用状态之后

产生的利息支出

应停止借款费用资本化而予以费用化

在利息费用发生的当期直接计入当期损益

为了核算长期借款本金

及利息的取得和偿还情况

需要设置“长期借款”账户

该账户的性质属于负债类

用来核算企业从银行或其他金融机构

取得的长期借款的增减变动

及其结余情況的账户

其贷方登记长期借款本金的增加数

借方登记长期借款本金的减少数

期末余额在贷方

表示尚未偿还的长期借款本金的结余额

长期借款本金与利息结算方式

一般是到期还本按年付息

在到期还本按年付息结算方式下

长期借款开设“本金”“利息调整”两个二级账户

“利息调整”

是用来核算合同利率和实际利率之差的

在以后的后续课程《财务会计》中

将进一步学习

这里假设合同利率与实际利率相等

不需利息调整

那么利息差相关的账务处理

如下

取得长期借款时侯

我们应该借银行存款

贷长期借款

每年计息时侯

应该借在建工程

贷应付利息

每年实际付息时

应该借应付利息

贷银行存款

到期偿还本金时

那我们应该做借长期借款

贷银行存款

下面我们再用例题来演示一下

例8

甲公司为购建一条新的生产线

而且工期为2年

于2018年1月1日向

中国银行取得期限为3年的人民币

借款5000存入行

该借款合同利率8％

合同规定到期还本按年付息

假设合同利率与实际利率相等

该借款在购建生产线时一次付清

试做出相关的账务处理

2018年1月1日取得这笔长期借款时

应编制的会计分录如下

借银行存款500万

贷长期借款500万

第一年年末计息时利息的计算

与应编制的会计分录应该

500万×8%＝40万元

那么

这年的利息是40万

我们应该做

借在建工程40万

贷应付利息40万

到实际付息时候

我们怎么做呢

我们应该

借应付利息40万

贷银行存款40万

第二年年末会计分录同第一年

是一样的

第三年年末我们开始计息时

应编制的会计分录如下

借财务费用40万

贷应付利息40万

实际付息时候

借应付利息40万

贷银行存款40万

第三年到期归还本金时

应编制的会计分录为

借长期借款500万

货银行存款500万

以上就是我们本节课的主要内容

谢谢大家观看

我们下节课再见