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同学们 大家好

接下来我们要来学习财产清查结果的处理

财产清查具有加强财产物资管理

和会计核算的双重功效

所以财务人员应按照规定的处理程序

对财产物资清查结果进行账务处理

（一）财产清查结果处理的程序

首先

分析财产物资盘盈 盘亏和毁损的原因

根据经济责任制

确认责任者责任

提出处理意见

报请主管部门处理

其次

将确属滞销 积压的物资进行处理

并对长期不能兑现的债权债务进行清理

调整账簿记录 做到账实相符

再次

总结经验教训 弥补管理漏洞

建立健全各项管理制度

提高企业管理水平

（二）财产清查结果的账务处理

为了保证账实相符

提供真实 正确的会计资料

对财产清查结果中各种财产物资的差异

凡需要调账的

会计上必须按规定进行账务处理

设置“待处理财产损溢”账户

并根据财产的种类设置“待处理流动资产损溢”

和“待处理固定资产损溢”两个明细账户

“待处理财产损溢”是为处理盘盈 盘亏财产

而设置的临时账户

该账户用来核算企业在财产清查过程中

发生的各种财产物资盘盈 盘亏

或毁损及其处理情况

该账户借方登记发生的盘亏和盘盈报批后的转销

贷方登记发生的盘盈和盘亏报批后的转销

如为借方余额

表示尚待批准处理的净损失

如为贷方余额

表示尚待批准处理的净盈余

盘盈 盘亏的财产经股东大会 董事会

经理(厂长)会议或类似机构批准

由企业自行按有关规定处理后

转出“待处理财产损溢”账户

将盘盈财产冲减企业“管理费用”

记入“营业外收入”

将盘亏财产记入“营业外支出”或其他账户

根据现行会计准则的规定

对待处理财产损溢应及时报批处理

并在期末结账前处理完毕

如果在期末结账前尚未经批准的

应在对外提供财务报告时处理完毕

所以

“待处理财产损溢”账户在期末没有余额

下面我们来看看固定资产

清查结果的账务处理

企业对固定资产应当定期

或者至少每年实地盘点一次

对盘盈 盘亏 毁损的固定资产

应当查明原因 写出书面报告

并根据企业的管理权限

经股东大会 董事会 经理(厂长)会议

或类似机构批准后

在期末结账前处理完毕

盘盈的固定资产属于重要的前期差错

企业应当采用追溯重述法通过

“以前年度损益调整”账户予以更正

即借记“固定资产”科目

贷记“累计折旧”“以前年度损益调整”科目

然后将调整的对净损益的影响金额转入

“利润分配一一未分配利润”科目

即借记“以前年度损益调整”科目

贷记“利润分配一一未分配利润”科目

如果固定资产清查的结果为盘亏

则应同时记资产的减少

和“待处理财产损溢”盘亏的增加

会计分录为 借记“待处理财产损溢

待处理固定资产损溢”“累计折旧”科目

贷记“固定资产”科目

待查明原因

报请批准

减去过失人或者保险公司等赔款

和残料价值之后

计入当期营业外支出

具体做法是将

“待处理财产损溢”账户余额从贷方转出

转入相应的账户中去

会计分录为借记“营业外支出”

“其他应收款”等账户

贷记“待处理财产损溢

待处理固定资产损溢”账户

我们以几个业务举例

【例16】企业年末财产清査时发现

盘亏车床一部原值5万元

已提折旧1.6万元

盘亏时

应编制会计分录

借 待处理财产损溢

待处理固定资产损溢3.4万

累计折旧1.6万

贷 固定资产5万

报批后向保险公司索赔1万元

编制如下会计分录

借 营业外支出2.4万

其他应收款 保险公司1万

贷 待处理财产损溢

待处理固定资产损溢3.4万

接着我们再看看

存货清查结果是如何做账处理

对于盘盈 盘亏和毁损的存货

经股东大会 董事会 厂长（经理）会议

或类似机构批准后

应在期末结账前应处理完毕

如在期末结账前尚未经批准的

应先行处理

并在报表附注中说明

其后处理金额与已处理金额不一致的

应按其差额调整会计报表相关项目的年初数

期末存货清查结果盘盈时

借记“原材料”等科目

贷记“待处理财产损溢

待处理流动资产损溢”科目

批准后

盘盈的存货处理

一般计入“管理费用”账户贷方

以减少企业管理费用

即借记“待处理财产损溢

待处理流动资产损溢”

贷记“管理费用”

按照《企业会计准则第28号——

会计政策 会计估计变更和差错更正》的规定

若存货盘盈属于前期差错造成的

则应采用追溯重述法或未来适用法进行差错更正

期末存货清査结果盘亏时

应按盘亏存货的账面价值

已提存货价准备

借记“待处理财产损溢

待处理流动资产损溢”“存货跌价准备”科目

按盘亏存货的账面余额

贷记“原材料”“库存商品”“应交税金

应交增值税（进项税额转出）”等科目

批准后

根据其不同的原因进行处理

（1）属于自然损耗产生的定额内损耗

记入“管理费用”账户

（2）属于计量收发差错和管理不善等原因

造成的存货短缺或毁损

应先扣除残料价值 可以收回的保险赔偿

和过失人的赔偿后

记入“管理费用”账户

（3）属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损

应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿

记入“营业外支出”账户

即按回收的残料价值 应收赔款

正常损失 灾害损失等

借记“原材料”“其他应收款”“管理费用”

“营业外支出一一非常损失”等科目

按应转出的进项税额等

贷记“待处理财产损溢

待处理流动资产损溢”科目

采用计划成本核算的企业

在存货盘盈盘亏账务处理时

还应同时结转材料成本差异

同样的

我们继续看几个业务例题

【例17】企业年末财产清查时

发现库存甲材料因计量器具不准盈余50千克

单价60元

盘盈时编制会计分录

借 原材料 甲材料3000

贷 待处理财产损溢

待处理流动资产损溢3000

报批后编制会计分录

借 待处理财产损溢

待处理流动资产损溢3000

贷 管理费用3000

【例18】企业期末财产清查时发现

库存乙材料盘亏1000千克

单价5元

其中

因计量器具不准短缺200千克

定额内自然损耗300千克

保管员造成100千克丢失

火灾造成毁损400千克

保险公司赔偿火灾损失1000元

乙材料购进时增值税率为17%

盘亏时编制会计分录

借 待处理财产损溢

待处理流动资产损溢5850

贷 原材料5000

应交税费 应交增值税（进项税额转出）850

报批后编制会计分录

保管员损失金额(含税)＝100×5×1.17＝585元

计量短缺金额和定额内自然损耗金额(含税)

＝200X5×1.17+300×5×1.17＝2925元

火灾毁损金额(含税)

＝400×5×1.17-1000＝1340元

借 其他应收款——保管员585

×保险公司1000

管理费用2925

营业外支出1340

贷 待处理财产损溢

待处理流动资产损溢5850

我们继续看看现金清查结果的账务处理

为了及时反映监督现金的短缺溢余

应通过“待处理财产损溢”账户核算

若清查结果属于现金短缺

则应按实际短缺的金额

借记“待处理财产损溢

待处理流动资产损溢”科目

贷记“库存现金”科目

若清查结果属于现金溢余

则应按实际溢余的金额

借记“库存现金”科目

贷记“待处理财产损溢

待处理流动资产损溢”科目

无论是现金短缺还是现金溢余

待查明原因后

分别进行处理

对于盘亏的库存现金

査明原因后

按管理权限报经批准后

按可收回的保险赔偿

和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目

按管理不善等原因造成净损失的金额

借记“管理费用”科目

按自然灾害等原因造成净损失的金额

借记“营业外支出”科目

按原记入“待处理财产损溢

待处理流动资产损溢”科目借方的金额

贷记本科目

对于盘盈的库存现金

查明原因后

按管理权限报经批准后

按盘盈的金额借记“待处理财产损溢

待处理流动资产损溢”科目

按需要支付或退还他人的金额

贷记“其他应付款”科目

按无法查明原因的金额贷记

“营业外收入”科目

【例19】某企业某日进行现金清査

发现现金日记账余额800元

库存现金实存数900元

现金长款额100元

编制会计分录如下

借 库存现金100

贷 待处理财产损溢

待处理流动资产损溢100

经反复核查

未查明原因

报经批准作营业外收入处理

应编制会计分录

借 待处理财产损溢

待处理流动资产损溢100

贷 营业外收入100

【例20】某企业某日进行现金清査发现

现金日记账余额800元

库存现金实存数740元

现金短款60元

编制会计分录

借 待处理财产损溢

待处理流动资产损溢60

贷 库存现金60

经核查

属于出纳的责任

应由其赔偿

编制会计分录

借 其他应收款60

贷 待处理财产损溢

待处理流动资产损溢60

若现金短款由企业承担

编制会计分录

借 管理费用60

贷 待处理财产损溢

待处理流动资产损溢60

最后我们一起看看

往来款项清查结果是如何处理

在财产清查中查明确实无法收回的应收账款

和无法支付的应付账款

按规定不通过“待处理财产损溢”账户进行核算

而是在原来账面记录的基础上

按规定程序报经批准后直接转账冲销

对无法收回的应收账款

即坏账损失

在提取坏账准备的企业

冲减坏账准备

对无法支付的应付账款经批准后

直接转作营业外收入

【例21】红光公司所欠本公司的货款2500元

确认无法收回

按规定作坏账损失处理

编制会计分录

计提坏账准备时

借 资产减值损失2500

贷 坏账准备2500

确认坏账损失时

借 坏账准备2500

贷 应收账款 红光公司2500

【例7-22】某企业长期无法支付

长江公司的应付账款3500元

经查实对方单位已经解散

经批准作销账处理

编制会计分录

借 应付账款 长江公司3500

贷 营业外收入3500

以上就是我们今天学习的所有内容

谢谢大家的观看

再见