3.1筹资业务的核算——权益筹资和债务筹资核算在线视频

大家好

从这一章开始

我们将以大美布艺沙发有限责任公司为例

为大家介绍复式记账法在企业实务当中的应用

这家公司后面为了方便我们简称为大美公司

为什么要选择大美公司呢

因为他是一家制造业相对于商贸型企业和服务型企业来说

制造业有产品的制造过程

业务流程相对完整和全面一些

那么制造业的主要经济业务包括哪些呢

有资金的筹集供应阶段

产品的生产

产品的销售以及利润的形成和分配

接下来

我们将按照这些业务的发生顺序

分别为大家介绍每个经济业务的会计核算

为了方便大家的学习

每个业务模块中

我们将按照固定的框架进行讲解

这个框架共分为三部分

第一部分先对经济业务进行介绍

第二部分

对这项业务的会计核算

涉及到的会计账户和会计科目进行介绍

第三部分

我们通过例题来为大家呈现会计核算的具体内容

来加深大家的理解

好那么这节课

我们将学习的是资金筹集业务和相应的会计处理

我们都知道资金是企业经营过程中最重要的生命线

如果仅仅依靠企业创始人

银行账户里的个人资金

可能远远无法满足企业正常生产经营的需要

因而需要进行资金筹集

也就是我们所说的筹资业务

筹资一般有两种方式

权益筹资和债务筹资

权益筹资呢

就是向投资人进行筹资

投资者投入资金成为企业的所有者

股份制企业呢

我们就称他们为企业的股东

这种方式其实最常见的就是发行股票

投资者按照当前的股价购买股票之后

资金流入到企业

企业将投资者对这部分资金的所有权记录下来

那在会计上就体现为

所有者权益

对应的科目就是实收资本或者是股本以及资本供给

另外一种筹资方式就是向债权人进行筹资

债权人出借资金成为企业的债权人

这种方式其实最常见的就是

企业向银行等其他的金融机构进行借款

借到款项之后

资金流入到企业

企业将债权人对这部分资金的债权记录下来

在会计上就体现为债权人权益

具体的名称可以叫做负债

根据资金偿还期限的长短

又可以分为短期借款和长期借款

通常我们把偿还期限在一年以上的借款界定为长期借款

这两种就是资金筹集的主要方式

我们回忆一下前面章节已经学过的会计恒等式

资产等于负债加所有者权益

其实等式的右边反应的就是资金的来源

等式的左边反映的是资金的去向

也就是企业通过债券筹资形成了多少负债

通过权益筹资形成了多少是所有者权益

任用筹集到的资金购置和生产了哪些资产

金额有哪些

种类有哪些

又发生了哪些变化

其实

这些内容就构成了我们会计核算的主要内容

那接下来我们就介绍一下资金筹集业务中所涉及到的会计科目

权益筹资业务给公司的会计报表带来的变化主要有两个

一个呢

是资产的增加

另外一个是所有者权益的增加

对于资产的增加

法律上规定

企业可以以现金

设备

土地所有权

知识产权等等多种形式用来出资

根据接受资产的形式

我们相应的就可以分别记录到库存现金

银行存款

固定资产或者是无形资产

对于权益的增加呢

我们前面提过涉及到三个科目

实收资本

股本和资本供给

他们都属于所有者权益类账户

大家可能会觉得疑惑

我只是买了一只股票

为什么在会计上会对应三个科目呢

这其实跟经济法对我们国家资本市场的一些要求和规定相关

股票发行的时候需要设定面值

我们国家通常按照每股一元人民币来进行记录

但是国外的公司很多面值都是由公司自己来设定的

每家公司的股票面值金额很有可能不一样

股票在认购的时候需要按照市场的价格来进行交易

企业需要按照面值来记录它的实收资本或者叫股本

为什么有两个科目呢

这里又跟企业的性质相关

如果是有限责任公司

那么在会计上我们就使用实收资本

如果是股份有限公司

我们就使用股本这个科目

他们其实经济含义没有任何区别

只是反映企业性质的差别

所以我们接下来就不再强调这两个科目的差异

统一使用实收资本来进行讲解

接下来我们来介绍权益筹资涉及到的两个科目

那就是实收资本和资本公积

实收资本反映所有人实际投入并且享有股权份额的部分

它是按照股票的面值金额来进行计量的

我们知道

在资本市场上

除了个人可以进行投资之外

国家国内的企业甚至国外的企业都可以进行投资

为了对实收资本进行区分

根据投资主体的性质

在会计上我们给他设置了二级明细科目

具体的就是实收资本

国家资本

法人资本

个人资本

外商资本等等

那么

实收资本是根据股票的面值来进行确认的

但是我们交易是根据股票的市场价格进行交易的

通常来说

市场价格要高于面值

溢价的这部分怎么处理呢

在会计上

我们就把它确认在资本公积科目里面

在资本公积里其实有限

责任公司和股份有限公司也有差异

但是呢

这部分差异是反映在我们的二级科目里

如果是有限责任公司

我们就使用资本公积资本溢价

如果是股份有限公司就使用资本公积股本溢价

以上是权益筹资给公司的会计报表带来的两个变化

那么债权筹资呢

相应带来的变化也有两个一个同样是资产的增加

另外一个呢

就是负债的增加

资产类账户和前面我们介绍的股权投资业务一样

所以这里我们就不再赘述了

主要介绍负债类账户

根据负债偿还的期限可以分为短期借款和长期借款

所以相对应的在会计上

我们也设置了短期借款和长期借款的会计科目

除了偿还本金之外

我们知道借款还需要支付银行

或者是其他金融机构一定的利息

甚至还有手续费

那这部分支出属于费用

我们把它统一归集到财务费用中去

按照我们会计的权责发生制的原则

在计提费用尚未支付的时候

我们需要先通过应付利息来进行反映

根据会计的恒等式

增加的资产应该反映在资产类账户的借方

增加的权益和负债呢

应该反映

在相应账户的贷方

那接下来

我们就结合大美公司的实际案例

来看一下这些会计处理的具体过程

假如1月1号大美公司收到了三笔投资

第一笔是受到的一家企业五百万的现金投资

从这笔经济业务里

我们可以判断得出企业的资产和权益有所增加

资产增加的具体形式呢

是银行存款

而实收资本的主体来源是企业法人

所以我们在进行会计处理的时候

就可以借记银行存款五百万

贷记实收资本法人资本五百万

第二笔投资是地方政府投入的一栋旧厂房

这个厂房估价350万

从这笔经济业务里

我们可以判断他增加的是资产和权益

资产的具体形式是固定资产

而实收资本的来源主体是国家

那么我们在进行会计处理的时候就可以借记固定资产厂房350万

同时

贷记实收资本国家资本350万

大美公司收到的第三笔投资是一位设计师

以一项沙发功能设计的发明专利投入的

这笔发明专利的估价150万

从这笔经济业务里面

我们可以判断他也是资产和权益的增加

同时

资产体现的具体形式是无形资产

而实收资本的来源主体是来源于设计师个人

所以我们在进行会计处理的时候就要先借记无形资产

专利权150万

同时

贷记实收资本个人资本150万

到这里为止

三笔投资就已经全部入账了

实收资本共一千万元

其中具体包括三种类型银行存款五百万

固定资产350万

另外还有无形资产150万

企业经营半年之后

6月30号加时

我们需要进行生产线的优化设计

那经过股东大会同意之后

决定引入一家投资公司投资两百万

但是呢

这两百万只占公司股份的10%

通过这个经济业务

我们可以判断得出大美公司增加的是资产和权益

资产对应的具体形式是银行存款

实收资本的来源主体呢

是企业法人

如果占公司股份的10%

那就是一个亿乘以10%对应的是一百万

但是法人实际出资的额度是两百万

那么这个溢价的部分我们在会计上需要怎么进行处理呢

大家可以思考一下

在写会计分录的时候

我们可以根据资产的增加

借记银行存款两百万

贷记实收资本法人资本一百万

同时

刚才我们所说的这部分溢价部分就记录在资本公积

资本溢价当中一百万

以上是股权筹资的部分

接下来我们来看一看债权投资如何进行处理

假使9月30号的时候

大美公司向银行借入了一笔为期六个月的短期借款

一百万

银行给出的条件呢

是年利率4%

期满之后一次归还本金和利息

对这个经济业务进行分析之后

我们可以得出大美公司的资产和负债有所增加

资产增加的具体形式是银行存款

而负债增加的具体形式是短期借款

那么会计处理就可以记录为

借记银行存款一百万 贷记短期借款一百万

根据权责发生制

12月30号的时候

虽然这个利息我们还没有支付

但是在会计上我们应当计提相应的利息

这部分利息金额应该是多少呢

是我们的本金乘以年利率再乘以我们相应的月份

计算出来之后就是一万元

所以会计处理我们可以确认为借记财务费用一万元

贷记应付利息一万元

在10月31号的时候

大美公司又借入了一笔借款

这次借入期限两年

金额八十万元

用于新生产线的安装

款项已经存入银行

借款的年利率是6%期满之后一次归还本金和利息

跟刚才我们对于短期借款的处理一样

这里大美公司增加的也是资产和负债

资产增加的具体形式是银行存款

而负债增加的具体形式是长期借款

所以会计处理呢

和刚才也很相似

借记银行存款八十万 贷记长期借款八十万

同样的根据权责发生制

12月30号的时候

虽然长期借款的利息我们还没有支付

但是也应当计提反映在会计报表中

具体的具体金额是

我们的本金乘以年利率

同时在确认我们使用这笔资金的具体月份

计算出来的金额是八千元

所以会计处理可以确认为借记财务费用八千元

贷记长期借款利息八千元

筹资业务所反映的结果就给大家介绍到这里了

最后

我们来回顾一下筹资业务

主要有两种方式

权益筹资和债务筹资

权益筹资会引起资产和所有者权益的增加

权益类账户涉及到实收资本

股本和资本公集

而债务筹资会引起资产和负债的增加

负债类账户涉及到短期借款和长期借款

那我们今天的课就先上到这里

再见