3.7利润形成和分配业务的核算（一）——利润形成的核算在线视频

前面的课程中

我们已经学习了资金的筹集

资产的供应

生产和销售阶段的业务处理

今天我们主要介绍的是

利润形成的核算

依然分为三个部分

业务概述涉

及到的会计帐户

以及案例应用

我们学过

利润等于收入减去费用

那么收入和费用

具体包括哪些内容呢

有没有内在的逻辑和层次之分呢

从这个蛋糕图

我们可以看出

利润的构成都没四个部分

由下往上依次减小

那为什么会逐渐减小呢

扣减了哪些部分

我们尝试着

把这个蛋糕给做出来

依次来看

首先

最底层

营业收入等于

主营业务收入和其他业务收入

第二层

营业利润等于

营业收入减去营业成本

再减去税金及附加

以及销售费用

管理费用

财务费用这三项期间费用

除此之外

还需要扣减研发费用

资产减值损失

信用减值损失

公允价值变动

损益

投资收益

资产处置损益

和其他收益

需要注意的是

标黄的这一部分

我们会在后续的中级会计里

进一步学习

所以我们这里不过多介绍

接下来的蛋糕的第三层

和第四层

也不包括这部分内容

那这个公式里的营业成本呢

同样也包括主营业务成本

和其他业务成本

接下来我们来看第三层

第三层是利润总额

它包括营业利润

和营业外利润

第四层

净利润就是利润总额

减去所得税费用

可以看到

第一层和第二层

我们在销售阶段已经学习过

所以今天我们主要来介绍

蛋糕的第三层和第四层

第三层中

利润总额等于营业利润

加上营业外利润

而营业外利润呢

等于营业外收入

减去营业外支出

营业外收入其实就是指

企业发生的

与日常经营活动

没有直接关系的各项利得

比如资产盘盈

接受捐赠

无法偿还的应收账款等等

相应的

营业外支出就是指

企业发生的

与日常经营活动

没有直接关系的各项支出

包括资产盘亏

公益性捐赠支出

罚款支出

自然灾害造成的损失等等

最后

第四层

净利润等于利润总额减去所得税费用

按照税法的规定呢

所得税费用

应当等于

应纳税所得额

乘以所得税率

所得税率通常为25%

高新技术企业

小微企业

外商企业有一定的税收优惠

这些呢

在后续的税法课程中也会接触的到

应纳税所得额

就是应当缴纳税款的

生产经营所得和其他所得

这里我们假设应纳税所得额

就等于利润总额

但是实际上

由于税法和会计部分规定不相同

这两者之间存在着一定的差异

这些差异

也是我们未来

在中级财务会计中

将会学到的内容

所以我们这里就先简化的认为

所得税费用就等于

利润总额乘以25%

也就是说

净利润

就等于利润总额

乘以一减25%

也就是75%

我们来总结一下

这个蛋糕以营业收入为基底

上述的利润分为三个层次

利润总额和净利润之间

多了一个营业外利润

净利润和利润总额之间

多了一个所得税费用

接下来我们就来看一下

利润

形成

涉及到的会计科目

第一层和第二层

需要分别设置主营业务收入

主营业务成本

其他业务收入

其他业务成本

销售费用

管理费用

财务费用等等

以及税金和附加

这些帐户

我们在销售环节都已经接触过

那除了这些之外呢

我们还需要设置营业外收入

营业外收支

所得税费用

和本年利润账户

第一个帐户

营业外收入

营业外收入是记录资产盘盈

接受捐赠等等

这些跟企业日常经营活动

没有直接关系的各项收入

属于收入类的帐户

所以他的贷方登记增加额

借方登记减少额

和其他的收入类账户一样

营业外收入账户

期末也没有余额

确认多少结转多少

也就是说

账户的贷方

登记本月的营业外收入

借方

登记期末转入本年利润账户的金额

两者金额一样

所以期末余额为零

营业外支出记录的是资产盘亏

捐赠支出

等与企业日常生产经营活动中

没有直接关系的各项支出

他是属于损失类账户

所以他的借方记录增加额

贷方登记减少额

和其他费用类账户一样

期末也没有余额

确认多少结转多少

也就是说

账户的借方

登记本月增加的营业外支出

贷方

登记

期末转入本年利润账户的金额

两者金额一样

所以期末余额为零

接下来所得税费用

它是用来核算

企业按照所得税法

规定计算缴纳的所得税

他属于费用类账户

费用类账户呢

我们已经知道

期末是没有余额的

那到这里大家可能注意到

所有的损益类账户

都有一个共同点

那就是期末账户余额为零

为什么呢

因为我们在期末的时候

进行了一步操作

就是把所有的损益类

转入到本年利润的帐户中

本年利润这个账户出场频率如此之高

我们却还不太熟悉

所以

接下来我们来重点了解一下

这个如此重要却有很神秘的帐户

本年利润

是一个暂时性的计算损益的帐户

根据利润的层次

我们知道需要计算出营业利润

利润总额和净利润

由于营业外收支和营业利润的计算

在会计处理上

逻辑方式完全一样

所以我们把它合并进行

首先来计算利润总额

接下来计算净利润

那具体需要怎么进行呢

期末

我们首先通过本年利润的帐户

进行收入和费用的结转

本年利润账户的贷方

接收各种收入类账户

转入的发生额

借方接收所有成本

费用类账户转入的发生额

两者的差额

即为本年的利润总额

那么

如果这个余额在贷方的话

表明我们今年的收入大于费用

实现了盈利

如果这个余额在账户的借方

则表明企业今年发生了亏损

如果企业当年盈利

那就需要缴纳所得税

这个时候

需要根据本年利润贷方余额

算出来的所得税费用

将所得税费用

也转入到本年利润账户的借方

这个时候

这个本年利润账户

贷方的余额

就是我们最终需要计算的净利润

那么我们前面说

本年利润

是一个暂时性的计算

损益的帐户

只是一个中转账户

这样的账户期末余额也是零

所以

最后我们还需要再进行一步结转

就是

把本年利润的余额

结转到利润分配未分配利润

这个帐户中去

说了这么多

接下来我们还是结合

大美公司的实际案例

来看一下会计处理的过程

假设

大美公司

获得了政府补助

三十万元

这笔业务

我们在会计处理上

直接体现为

借记银行存款

三十万

贷记营业外收入

政府补助三十万

另外呢

大美公司在生产过程中

因为噪音污染

被罚款六千元

那么

我们在会计上

就要把它体现为

借记营业外支出

噪声

罚款

六千元

贷记

银行存款六千元

假设没有其他的营业外收入和支出

这也就意味着

到这里

我们的第三层蛋糕就做好了

接下来

我们开始做第四层蛋糕

也就是净利润的核算

扣除所得税费用之前

我们首先需要计算出利润总额

这里涉及到会计结账过程中

非常重要的一个步骤

本期所有收入和成本类账户的结转

到年末

我们要结转

结平大美公司所有的收入类账户

通过前面我们所有案例的

汇总和计算

我们可以知道

主营业务收入

贷方本期共发生四百八十九万两千元

其他业务收入呢

贷方发生额

为六千元

此外还有营业外收入

发生了三十万元

我们需要将这些所有的收入

结转到本年利润这个账户的

贷方

那么

会计分录就可以写为

借记

主营业务收入

四百八十九万两千元

其他业务收入

六千元

营业外收入

三十万元

同时 贷记

本年利润

五百一十九万八千元

在结转收入的同时

我们同样也需要

结转大美公司

所有成本和费用类的账户

通过汇总

我们知道主营业务收入

借方发生额

为二百九十一万四千元

其他业务收入

借方发生额为五千元

营业外支出

借方发生六千元

除此之外

还有一些税金和期间费用的发生

其中税金及附加

借方发生额为

一万八千八百元

管理费用

借方发生了二十四万元

财务费用

借方发生一万八千元

销售费用借方发生六十万元

接下来

我们将上述所有的成本

税金和费用通通结转到

本年利润账户的借方

会计分录就可以写作为

借记本年利润

三百八十万零一千八百元

贷记主营业务成本

二百九十一万四千元

其他业务成本

五千元

营业外支出

六千元

税金及附加

一万八千八百元

管理费用

二十四万

二十四万

财务费用

一万八千元

以及销售费用

六十万元

通过上诉两笔经济业务

我们可以知道

大美公司本期本年利润的余额

在贷方

金额呢

就是五百一十九万八千元

减掉三百八万一千八百元

也就是说

本年利润的总额

是一百三十九万六千二百元

接下来

大美公司需要计提

并且缴纳所得税费用

他所适用的税率是25%

所以需要缴纳的所得税费用

就是一百三十九万六千二百元

乘以相应的税率25%

计算可以得出今年的所得税费用为

三十四万九千零五十元

大美公司需要先计提所得税费用

在进行会计处理时

借记所得税费用

三十四万九千零五十元

同时贷记应交税费

应交所得税

三十四万九千零五十元

在大美公司实际到税务局

去缴纳税款时

我们再进行冲销

借记应交税费

应交所得税

三十四万九千零五十元

同时扣减银行存款

三十四万九千零五十元

最后呢

像其它的成本和费用一样

我们也需要将所得税费用

结转到本年利润这个借方

在会计上体现为

借记本年利润

三四万九千零五十元

贷记

所得税费用

三四万九千零五十元

现在我们可以发现

本年利润的余额

本年利润的余额

任然在贷方

金额就是

五百一十九万八千元

扣减掉三百八十万一千八百元

再扣减掉所得税费用

三十四万九千零五十元

也就是本年的净利润

一百零四万七千一百五十元

最后呢

我们需要将净利润结转到利润分配

未分配利润这个帐户中去

在大美公司结转当年形成的净利润时

我们的会计处理

我们的会计处理

就可以记录为

借记本年利润

一百零四万七千一百五十元

贷记

利润分配未分配利润

一百零四万七千一百五十元

到这里

我们净利润的这个蛋糕

就终于形成了

关于利润形成阶段的核算

我们就为大家介绍到这里