8.3利润表与其他会计报表在线视频

大家好

今天我们来学习利润表

和财务会计报告中

其他报表以及附注相关的内容

因此 本节课的内容是这四个方面

首先看一下利润表

利润表的一个简单的画像呢

大家可以看这张图

上边

我们可以很直观的看到

主要是损益信息

还有各种利润信息

那我们来看一下利润表的概念

它的概念可以和资产负债表的概念

对照着来理解

利润表是反映企业在一定会计期间

经营成果的财务报表

那么它强调的是一定会计期间的

我们经常会说

这个月的利润这个年度的利润

或这个季度的利润

一般来说

不会说某个时间点的利润

为什么这样

因为利润的实现是需要付出一定的代价

经过一定的努力

这些都需要占用时间的额

利润表上列报的是期间数据

所以

利润表也称为是动态报表

再看利润表的作用

基于刚才利润表的这样的一个简图

我们可以看到

通过利润表 我们可以了解企业

在一定期间收入实现的情况

费用发生的情况

有哪些费用类别

费用的额度是多少

再有收入和费用配比之后的效果

就是经济活动成果的实现情况

那么利润表的列是要求是什么

在我们中国或者说是亚太地区

习惯上会计实务中

习惯上对费用要按照功能来进行分类

这一点和欧美是不一样的

大家感兴趣可以看一下

西方的会计教材

它上面的费用列示是按照

费用的自然属性 天然属性来列示的

那我们呢

是按照费用的功能来列示

把它区分为管理费用

销售费用

财务费用等等

好 在利润表上我们要求至少列示

至少单独列示指定项目的信息

比如说营业收入的信息要单列

营业成本的信息要单列

有很多

这个具体的呢

大家看教材或相关规定

再有就是其他综合收益

简称为OCI

其他综合收益这个报表项目

要依据会计准则的要求分为两类

一类是不能重分类进损益的

其他综合收益

还有一类是将重分类进损益的其他综合收益

再有在合并利润表中

企业应该在净利润项目下

单独列示归属于母公司所有者的损益

以及归属于少数股东的损益

同样

在合并利润表中

在综合收益总额项目下也要区分

哪些是归属于母公司所有者的

哪些是归属于少数股东的

好 就我们目前这门课程来说

这门课程是会计学的入门课程

所以

利润表中下面的这两点要求

我们暂时可以先不用管

等到后续的课程

比如说中级财务会计课程

或者是高级财务会计课程

我们再来深入的接触

后面两点要求

那目前我们主要是

参照上面的两点要求

来理解利润表

我国企业利润表的一般格式

是什么样的呢

利润表的一般格式是有两种

多步式的和单步式的

多步式的利润表

刚才看到了是这样的一个特点

再看单步式的利润表

它是这样一个特点

有什么区别呢

在右侧

单步式利润表中 很简单

所有的收入汇总所有的费用汇总

然后得到一个利润总额

然后再根据税法的要求

确定所得税费用是多少

把它从利润总额中剔除出去

可以得到一个净利润

很简单 对吧

但是呢

他不能清晰地告诉我们

收入中有哪些是正常性的

有哪些是偶然性的

费用又有哪些是常规的

有哪些是非常规的

这样不利于我们基于利润表

对未来期间的经营成果进行预判

因此

我们国家要求采用多步式利润表

看左边的是把

企业的利润总额区分为

常规的 具有预判作用的营业利润

和非常规的

不具有预判作用的营业外收支

然后得到利润总额

最后得到的净利润

对于利润表来说

它的结构和资产负债表一样

也是由两部分组成

表头和表体

表头列示的内容

有一点需要特别指出

就是它的时间属性

是和资产负债表不一样的

它要反映财务报表涵盖的会计期间

另外三点与资产负债表相同

而表体

它同样是报表的主体和核心部分

它要反应形成经营成果的各个项目

以及相关的计算过程

在这里

各个利润项目它的计算逻辑

就体现在报表的布局里

大家注意分析

同样我们基于财政部

于2019年4月30日发布的财会2019 6号文件来看

新准则实施后的

一般企业财务报表格式中的利润表

是什么样的

可以看到

这个利润表上有很详细的信息

对吧

收入有哪些

费用有哪些

类别

再有 他反映的内容

报表项目不仅仅截止到净利润

他还要接着往下进行反应

那么报表中

要反映的价值信息

包括本期金额栏

还有上期金额栏

对于利润表的编制方法

我们来看

本期金额栏

原则上要依据

各损益类会计账户本期发生额

和逻辑对应关系来计算填列

而对于上期金额栏

通常依据上年的利润表中

有关报表项目的本期金额填列

如果说前后年度发生的政策变更

那我们一般要依据

今年适用的政策来对上年末的

项目和数额进行调整

并以调整后的金额作为本年利润表

上期金额栏的内容来填列

好 再看一下利润表本期金额栏的填列方法

第一种是依相关的

损益类总账发生额来分析填列

比如说销售费用这个报表项目

它就可以直接依据

销售费用总分类账户

它的本期发生额是借方的

根据这个本期发生额来分新填列

第二种方法是根据

相关损益类总分类账户本期发生额汇总填列

比如营业收入这个报表项目

可以参照主营业务收入

和其他业务收入

总账本期发生额汇总后填列

第三种方法是依据明细账发生额分析填列

比如研发费用这个报表项目

那么 研发费用在日常记录时

它是属于管理费用总账下的一个明细账

因此

我们在填研发费用这个报表项目的时候

就要分析管理费用总账下的研发费用明细账

它的发生额情况来分析填列

同样

我们在填列

利润表中管理费用这个报表项目时

要注意把它下边的研发费用的相关信息

给剔除掉

来作为管理费用报表项目的价值

第四种方法是依逻辑关系来分析计算填列

主要对应于各个利润项目

比如营业利润报表项目

它的金额确定我们需要计算

根据相关的账户价值来计算确定

总账与报表项目间的数量对应关系

我们可以看一下也是有两种情况

一对一和多对一

一对一的情况

主要有一个总账对应于一个报表项目

或者是一个明细账

对应于利润表的一个报表项目

前者的例子像销售费用

后者的例子像研发费用

而多对一的情况

有多个总账对一个报表项目

它的例子是

营业收入

报表项目

还有就是多个明细账

对一个报表项目

像管理费用下的其他明细账

对应于管理费用一个报表项目

以及依据逻辑关系所确定的报表项目

各个利润项目

像营业利润报表项目

它的价值确定依据

有很多

后面我们会介绍

营业利润的确定

到底是怎么样形成的

我们前面介绍了有一个

简单的会计等式

就是这个

利润等于收入减费用

好 在确定营业利润的时候

这个收入包括哪些

费用又包括哪些

我们来看一下是不是很简单

首先有收入

那我们知道收入这个

营业收入它由主营业务收入

和其他业务收入这两个总账价值来确定

好

要在营业收入的基础上减去营业成本

再减去税金及附加

同样营业成本

它也会对应于两个总分类账户

主营业务成本和其他业务成本

营业税金及附加

我们有对应的总账账户

现在是三个报表项目了

好 再减去什么

可以把它理解为是期间费用

这里有四项

销售费用

管理费用

研发费用和财务费用

其实在会计信息采集的时候

研发费用它是纳入到管理费用里的

但是从报表项目上来说

为了凸显研发费用它的存在

企业在研发中投入情况是什么样的

所以在报表中

我们把它从管理费用里拿出来了

因为我们要企业的外界汇报

本企业在研发方面投入是什么情况

这第三行反映的是

在营业收入的基础上

我们要把期间费用减掉

然后还要进行什么调整

还要进行其他收益

投资收益

净敞口套期收益

公允价值变动收益的调整

这些是收益的话 那就是调增项

如果是损失

比如说投资损失

那我们就要给它进行反映

再有就是要进行一些特殊的调整

基于这样的一个估计和判断所形成的

比如说信用减值损失

资产减值损失啊

或者

资产处置收益的投资调增

以及资产处置损失的调减

那大家可以查查

这里总共有多少个报表项目

总共有14项

很多 对吧

由此我们可以看到

在利润表中对于具有预判作用的

常规的营业利润

它的构成

我们是分14项来进行列示的

这样就为信息使用者

对企业未来利润的判断

未来研发能力的判断

能够做出一个提供一个很好的基础啊

由此可以看到

企业营业利润的确定不是很简单的

还是有点复杂的

这里涉及的有些内容

不是我们这门课会接触到的

可能会在后续的中级财务会计

或高级财务会计中接触到

那下面我们再来看一下

资产负债表和利润表

有什么样的关系

这对企业来说

分别是01表和02表

那我们可以看到资产负债表中

主要反映资产负债以及所有者权益

利润表中的主要反映的是

收入 费用和利润

那我们从一个会计期间的角度来看

首先在期初

企业会持有一定的

资产 负债 所有者权益

这个A代表的是资产

L代表的是负债

E代表的所有者权益

在会计期间内

企业要设计和组织一些经济活动

随着这些经济活动的进行

企业要发生各种各样的费用

随着费用的发生

那么企业或者资产发生的损耗

资产减少转化为费用

或者是资源耗费发生了

但是 我们将在未来支付

这个时候

费用和负债就会同时增加

经过一定期间的经营活动的组织

企业可能会在某个时间点某个期间

实现收入

实现收入符合会计上收入确认的条件

那么这个时候

我们就有了收款的权利

就有可能在确认收入的同时

确认一项资产

两个同时增加

或者是确认收入的时候

可以调解前期确认的一些负债

这是负债向收入的转化

到了期末

我们又要做哪些事项

可以看一下

基于日常发生的这些经营活动

我们要做一个调整前的试算平衡

然后去做财产清查

看看账实是否相符

如果有不符的话

我们要编制调整分录

然后要进行对账活动

进行账证账账账实核对

如果有差异

还要编制调整分录

把这些调整分录入账之后

我们要编制一个调整后的试算平衡

看看

调整阶段有没有出现影响平衡的差错

好 编制完调整后的试算平衡

不存在影响平衡性的错误之后

我们就可以着手编制会计报表

资产负债表和利润表

然后呢

就要编制结账分录

结账分录的作用就是把

损益类账户的期末余额

给它反向结转掉

结转到本年利润账户里

那么通过结账分录的编制

以及它的入账 过账

可以起到什么作用

可以把损益类账户的期末余额

清空归零

这样在下一个期间开始的时候

损益类账户期初余额都是零了

损益类账户就只能记录一个会计期间的

收入费用实现情况

从而避免

把本期与非本期的损益信息混淆到一起

有助于按月提供利润信息

或者是按年提供利润信息

便于我们分期的评价损益

这是结帐分录它的重要作用

主要就是起到一个损益类信息归零的作用

好 结账分录编制并过账之后

同样我们要针对这一会计行为

去编制一个结帐后的试算平衡表

看一下结账分录处理的过程中

是否存在影响平衡性的问题

如果没有的话

那么意味着会计期间到此结束了

我们很顺利的就完成了一个会计期间

会计信息的处理

然后下一期间又会

按照这样的内容重复进行

形成一个会计循环

到此我们讲了

资产负债表和利润表

下面再来看第三章主要的会计报表

现金流量表

这部分内容

我们主要是简单了解一下就好了

它的法规依据是

《企业会计准则第31号—现金流量表》

它的主要作用是

可以反映企业一定会计期间内

现金和现金等价物流入以及流出的情况

因此 我们可以看到

这张报表和前两张报表有很大的不同点

前两张报表是以权责发生制为依据的

考虑应该的问题

应收 应付

这张报表

它是以收付实现制为基础

他不考虑应该 他考虑的是

客观上现实上

资金流进来多少 资金流出去多少

那么他们可以是对

应计制下会计信息反映的一个补充

好 这里的现金是广义的现金

可以把它理解为我们

资产负债表左上角的货币资金

它的内容

而现金等价物

而现金等价物

它反映的是和现金具有等价能力的

一些短期投资

比如说变现期限短 变现能力强

不易遭受损失

现金流量表上主要按三大类来进行

现金流动情况的一个反映

这是它的一个简图

那我们实物中的现金流量表的样式

是这样的

大家可以看一下

有经营活动的

投资活动的

筹资活动的

以及其他的

最后得到我们的期末

现金和现金等价物的期末余额是多少

好 这个数据

要和资产负债表上的

货币资金的数据是能对应上的

好 再看所有者权益变动表

它的法规依据是

《企业会计准则30号—财务报表列报》

通过这张表

它可以反映资产负债表上右下角

所有者权益各组成部分

当期增减变动以及结存的情况

那么这张图

它反映的是资产实物中

所有者权益变动表

它的第一行要反映的内容

这个表的设计是比较复杂的

它反映本年金额信息

还有上年金额信息

在每一年的金额信息栏

我们又具体区分

实收资本的变化情况什么样的

其他权益工具

比如说优先股 永续债

它的变化情况

还有资本公积

以及作为所有者权益减项的库存股的变化

另外和损益相关的

比如说其他综合收益的增减变动

专项储备

盈余公积以及未分配利润

这些项目的变动情况

这是每一年我们需要反映的

然后我们再来看一下

所有者权益变动表项目栏的说明

在项目哪里我们需要反应

这四方面的信息

上年末余额是什么样的

然后

要做一些调整

会计政策变更

以及前期差错更正

需要调整的金额

从而得到本年年初的余额

由此可以看到

当存在会计政策变更

以及前期差错更正时

本年年初余额和上年末余额

是可能会存在差异的

然后再根据我们的会计记录

来确定第三项

本年增减变化的金额是什么样的

这里会有很详细的调整信息

大家可以看图中的这个表格

最后得到本年年末的余额

这个本年年末的余额

它是和资产负债表右下角

各个报表项目数额是要能对应上的

由此我们可以看到什么

资产负债表和另外三张报表之间

存在什么样的关系

资产负债表

它可以全面地反映企

业拥有或控制资源的情况

利润表呢

它可以反映资产负债表中右下角

盈余公积和未分配利润

它的形成依据是什么样的

现金流量表它可以解释什么

可以解释

可以解释

资产负债表左上角货币资金的

价值变动情况

再有就是所有者权益变动表

它解释的依然是资产负债表右下区域

只是不仅仅是损益相关的

还包括了资本相关的信息啊

我们可以看到

这里是通过两个报表

利润表和所有者权益变动表来

共同解释资产负债表右下区域

这样的一个内容

由此呢可以看到

我们对所有者权益的一个重视

当然了资金是企业的血液

所以我们要通过

现金流量表来看客观的资金流动情况

来解释资产负债表左上角的货币资金项目

那我们现在再来看一下四表一注中的

最后一项会计报表附注

它的作用是对

四张报表里所列示项目

进行文字描述或者是补充说明

或者对没有办法进入这四张报表反映的信息

重要信息来进行一个详细说明

在报表附注中一般要按照下列顺序

来进行信息的披露

大家可以看一下主要的是有八个方面

通过报表附注的这样的一个

补充说明文字说明

原则上应该是能够增加报表信息使用者

对报表的一个理解

有助于引导他们的恰当理解

好 本节课的主要内容

可以总结为以下几个方面

首先是要正确理解利润表的作用

掌握利润表反映的主要内容

列示要求和一般格式

再掌握利润表各个项目的填列方法

恰当理解损益类账户

和报表项目的对应关系

对于这一点

大家都可以和资产负债表

对照着来进行理解和学习

掌握利润表中各个利润项目的计算逻辑

那么

通过前面营业利润的计算逻辑介绍

可以看到

和我们平时的理解是会存在差异的

最后是要理解现金流量表

所有者权益变动表和报表附注的作用

它们可以起到哪些作用

对于后三者的深入学习

请大家关注会计的后续课程

好 本节课的内容就到此结束

谢谢大家