4.7 对外投资的核算在线视频

同学们好

今天我们学习的知识点是

对外投资的核算

我们前面讲了企业的筹资活动

经营活动

那大家想想

企业的资金除了用于正常的生产经营活动以外

还可以用于哪些方面呢

企业为了盈利

为了扩张

除了将资金用到经营活动以外

还可以将闲置的资金用于股权投资

债权投资

并购投资等等

这就形成了企业的对外投资

从理论上讲

投资是个广义的概念

他既包括对内购买固定资产

无形资产等等

同时也包括对外的投资

那我们这节课讲的对外投资是狭义的投资概念

主要是把资金投到我们这个企业以外去

比如说你在北京开了一家海底捞

那如果你还想到湖南去扩张

你可以去并购一家湖南当地的火锅店

这个就是属于企业的一种对外股权投资

如果我通过投资

对你这个企业有很强的控制力

我对你的持股比例很高的话

这种叫做长期股权投资

另外有的情况是

比如说 我只是从二级市场

从资本市场上

买了你的股票

我占的股份很少

也没有重大影响

那注意

这种就叫金融资产投资

那它和长期股权投资不一样在哪

大家还记不记得资产里面我们很强调流动性

资产变成现金的能力

金融资产

如果你持股比例很低的话

那意味着什么

意味着你要卖掉它

那会卖掉它会相对比较容易

相比长期股权投资

它的流动性不一样

你是小股东

你想找一个来接手的

很容易就能找到

但是对于那些持股50%的

或者达到控股的这种情况

你再找人来接盘

相对要怎么样

肯定相对要难一些 对吧

所以正是考虑流动性这个原因

我们就有了金融资产和长期股权投资

我们来看金融资产

根据最新的金融工具准则

现在我们金融资产

下面的分类是根据

业务模式

以及合同现金流量特征来进行分类

分为三类

什么意思

比如说我们买债券

能够收回本金和利息

这就是合同现金流量特征

那业务模式怎么理解呢

业务模式就是

你持有这项金融资产是为了

获取什么样的现金流量

说白了就是投资的目的是什么

是为了赚差价

还是为了吃利息

还是都有

我们先来看第一类金融资产

假如说我买一个债券

他 只是为了吃利息的

这是第一个条件

业务模式

并且满足第二个条件

就说

它的现金流量特征符合本金利息测试

那就属于第一类

用摊余成本计量的金融资产

第二类

如果我买的这债券可以把每年的利息收回

把最后的本金收回

但是我又想需要钱时就把它卖了

那说明你的目标进入双重性

既想吃利息

又想投机赚差价

那这就属于第二类

第三类

就是我们说的交易性金融资产

他是什么东西呢

他是企业为了近期出售而持有的金融资产

比如说

你企业只是以赚差价为目的

从二级市场购入的股票

债券

基金等等

大家身边有很多人是炒股票

短线炒股

快买快卖就是一种典型的交易性金融资产

债券也是一样

快买快卖也叫短线投资

这个短线投资叫什么

叫交易性金融资产

我们重点掌握交易性金融资产

那交易性金融资产有什么特点呢

我们简单来看一看

首先它的第一个特点就是说

近期是要出售的

举个例子啊

你看到一家公司

他的股票近期涨势还挺好的

于是你打算把它买进来

一涨起来就卖掉

所以交易性金融资产

我们往往是短期持有的

目的就是要赚取差价的

那我们前面给大家举的例子是股票

那交易性金融资产

他是不是只能是股票投资呢

不一定

它可以是股票

也可以是债券

当然也可以是基金等等

那我们在这个知识点当中呢

给大家重点讲解的就是股票这种情况

那除了这两个特点之外呢

我们的交易性金融资产还有什么特点呀

交易性金融资产就是以公允价值计量

且其变动计入当期损益的金融资产

所以实际上我的交易金融资产

它的第三个特点呢

就是以公允价值计量

对于他的变动是计入当期损益的

那这里的公允价值是什么呀

他是一种计量属性

那对于这个公允价值我们怎么确定呢

我们一般呢

是以市场价格为基础来确定

比如说

我们的股票价格

或者说债券的价格实际上

就可以作为这里的公允价值

好

那我们明确了它的计量属性之后

我们来想想对于股票

债券他的价格

他是不是会波动呀

那股票债券的价格会波动

也就是意味着我们这里的交易性金融资产

它的公允价值就是会变动的

那变动的部分我们记在哪儿呢

举个例子

比如说

你买了一只股票

买的时候花了100万

那现在呢

股价涨到了120万

那对企业来说是不是一笔收益呀

那如果说你买的时候是100万

现在呢

降到了80万

那对企业来说是一笔损失

那对于变动带来的这种收益和损失

我们要记到当期损益当中

那记当期损益的意思就是要

记入一个损益类的科目

什么科目呢

就是我们要介绍的公允价值变动损益这个科目

那我们从这个科目的名称上

其实我们就可以知道这个公允价值变动损益

它是反映什么呀

反映的就是由于公允价值变动而带来的损益

好

这就是我们交易性金融资产的几个特点

那了解了交易性金融资产之后

我们就可以学习他的账务处理啦

那账务处理首先得有科目

好

我们先来看看科目的设置

交易性金融资产它有两个明细科目

一个是成本

一个是公允价值变动

那对于这两个明细科目

它反映的内容是什么呢

我们首先来看成本这个明细科目

那对于我们成本这个明细科目

它其实反映的就是

我们这项交易性金融资产

在取得时候的成本

举个例子

比如说我们这个企业购入的股票

他是作为交易性金融资产来核算的

那假设我们在购买股票时候

这个股票的价格是100万

也就是它的公允价值是100万

那这100万就是我们取得这项资产时的成本

那这100万

我们就要计入到成本这个明细科目当中

那对于公允价值变动这个明细科目呢

我们从它的名称上

其实也可以理解

这个公允价值变动明细科目

它反映的就是我们这项

资产公允价值变动的部分

比如说我们买股票的时候

它的公允价值是100万

后来他的股票价格涨到了120万

也就是说

公允价值变成120万了

所以我这个公允价值变了多少呀

是不是变了20万呀

所以变动的这20万

我们就反映在公允价值变动这个明细科目当中

那除了这些资产类的科目之外

我们这里还会涉及到两个损益类的科目

那前面我们已经提到了

一个就是公允价值变动损益这个科目

那他是一个损益类的科目

那我前面也说过

对于我们股票公允价值上升

也就是我股票涨价啦

那是不是给企业带来收益啦

或者说我股票价格下跌了

是给企业带来损失啦

那不管是收益还是损失

我们都是要给他计入到公允价值变动损益的

因为这个收益和损失

都是和公允价值变动相关的

那 收益损失应该记在哪一方呢

这里大家需要注意一下

对于我们公允价值变动损益

在反映收益的时候

我们是记在他的贷方

那反映损失的时候呢

我们就记在它的借方

怎么理解呢

大家想想收入增加是在哪个方向啊

是在贷方对吧

所以我们反映收益的时候

就和收入增加的方向是一致的

那费用增加是在哪方呢

是在借方

所以

我们反应损失的时候

和费用增加的方向也是一致的

除了公允价值变动损益这个科目之外

那我们涉及到的另一个损益类的科目

就是 这里的投资收益

比如说我近期把手里的股票卖了

那我卖掉股票是赚了还是赔啦

处置这项资产

所产生的收益和损失

我们就不是记在公允价值变动损益里的

而是记在投资收益当中

所以公益价值变动损益它只记什么

就是我们在持有股票

债券期间

他的涨跌

而其他的我们都是通过投资收益来核算

下面我们看一个例题

比如说

有一家公司从上海证券交易所购入一个上市公司股票

公允价值是10 万元

我们说购买方

购买股票的这家公司应怎么做会计分录

我们是借

交易性金融资产——成本　

同时我们来贷

其他货币资金——存出投资款　　

那我们买股票买债券

都得在券商指定账号打上一笔钱

这笔钱就叫存出投资款

再如果说股票市场报价上升

我们就借

交易性金融资产 贷

公允价值变动损益

好

这一讲

对外投资的核算我们就学习到这

谢谢大家