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第三部分
交易性金融资产
交易性金融资产
和货币资金的形态比较接近
但是它的流动性弱于货币资金
但是收益性有可能高于货币资金
所以从理论上来看
这两种形态的资产差异并不大
所以交易性金融资产
一般被视为货币资金的
第一后备来源
其中那些期限在三个月以内
可以随时转化为金额确定的
货币资金的交易性金融资产
还被称为叫做现金等价物
比如说政府债券
一般都把它视同现金等价物
企业要设置交易性金融资产
这个科目核算
为交易目的所持有的债券投资
股票投资 基金投资
等交易性金融资产的
公允价值
所以交易性金融资产这个科目
是个一级科目
和它并列的比如说应收账款
应收票据等等
这些都是差不多的科目
所以交易性金融资产是个
一级科目
这个科目可以按交易性
金融资产的类别和品种
来设二级科目
资产的类别和品种指什么
比如说我们可以在交易性
金融资产这个科目之下
设二级科目 债券投资
另一个二级科目 股票投资
再一个二级科目 基金投资
是吧 这些个都可以设成
二级科目
因为这些都属于
交易性金融资产
然后在这些二级科目之下
再设成本公允价值变动等明细项目
进行明细核算
那么在交易性金融资产的
业务当中
往往会涉及到一些交易费用
这个交易费用要记入
投资收益科目的借方
这样就又涉及到了投资收益
这个科目
投资收益这个科目
也是一个一级科目
它是一个损益类的科目
损益类的科目
也就是说
我们取得了投资收益
要记到这个科目的贷方
是吧
也就是说我们取得了投资收益
投资股票赚钱了
赚的那个钱就要贷投资收益
所以投资收益这个科目
取得收益是要记到贷方的
当然投资过程当中
也有可能发生损失
是吧 投资股票赔钱了
赔钱了那就是投资损失
按理说应该设一个
投资损失的账户
发生损失的时候记投资损失
但是我们现行制度
是只设一个科目
就是投资收益
这样就是发生了
真正的投资收益
我们记到投资收益的贷方
如果要是发生了投资损失
记到投资收益的借方
所以这个科目是这么用的
是吧 所以说名字是投资收益
其实就是投资损失投资收益
都在这个科目里头核算
如果发生额在贷方
那就是投资收益
如果发生额在借方
其实就是投资损失
那么投资收益这个科目
借方除了登记投资损失
还登记有关的交易费用
一些个交易过程当中
发生的税金等等这些
都在投资收益这个科目的
借方登记
在资产负债表日
公允价值发生了变动
要记入当期损益
也就是说我们买了债券
买了股票到了年底的时候
资产负债表日
12月31号的时候
那个股票价格债券价格
发生了变动
使得我们买的股票债券
发生了损益
在12月31号这一天
要进行确认
计入当期损益
看一个例子
甲公司这一年的12月5号
购入A公司股票20万股
每股价格十块
发生相关的手续费税金4000元
那么它这个公司打算近期
等到这个股票价格上涨的时候
再把它卖了
因此公司把它作为交易性
金融资产入账
记账就是这样的
借交易性金融资产
把它记到明细项目成本
这个明细科目里头
成本是200万
是借交易性金融资产成本200万
然后它发生的手续费税金
4000块
记到投资收益的借方
刚才我们解释过了
投资过程当中
发生的损失和一些手续费
税金都记到投资收益的借方
所以这个4000块的手续费
税金 记到投资收益的借方
然后从银行存款当中支付
两百万零四千元
假设到了这一年的年末
它是12月几号买的股票
到了12月31号的时候
它买的这个股票
A公司的这个股票的
收盘价变成了9.5
那也就是他花十块钱
买的这个股票没涨价
反而跌价了
是吧 每股跌了五毛钱
每股跌了五毛钱
实际上这个公司
就发生了损失 是吧
发生损失了
那么按照现行制度规定
到年末的时候
这种金融资产
上面的交易性金融资产
上面的投资发生的损益
要在当期进行确认
现在就是发生了十万元的
一个损失
所以要做这样的一个
会计分录进行确认
就是借公允价值变动损益
十万元
贷交易性金融资产公允价值变动
十万元
那么借方这个科目
公允价值变动损益
这是一个损益类科目
是要进入利润表的
那么它和销售费用管理费用
资产减值损失等等这些项目
是并列的
在这些项目之后
要列上这个项目
公允价值变动损益
实际上是一个损失
是吧 借方就是损失
等于这十万元的损失
要在利润表当中
从当期的收入当中减除
最后使得利润减少十万元
贷方就是交易性金融资产
记到公允价值变动
这个明细科目里头
前面买股票的时候
是记到了交易性金融资产
成本这个明细科目里头
所以这个成本明细科目里头
记着一个两百万
现在在公允价值变动
这个明细科目里头
贷方记了一个十万
所以交易性金融资产
这个一级科目
借方有一个200万
贷方有一个十万
所以它最后的净值
是一个190万
就是反映到年末的时候
这批股票它的实际的
市场价值
那么到了转年的2月15号
A公司宣布发放现金股利
那么甲公司可以得到六万块
A公司到了3月1号的时候
实际支付这个现金股利6万块
有关的分录是这样的
就是在2月15号
A公司宣布发放
现金股利的时候
甲公司就取得了
收取这个股利的权力
所以它就要记账了
就要记借应收股利6万元
贷投资收益
所以这时候记到投资收益的贷方
这是真正的投资收益
是投资取得的一个收益
股利也是它投资取得的一种收益
所以3月1号
甲公司实际收到A公司
支付的现金股利的时候
就是借银行存款6万元
贷应收股利6万元
那么又过了一个月
当A公司的股票价格
涨到10.3元
就是涨到十块三的时候
甲公司把这批股票全部卖出
因为它当时买的时候
就没打算长期持有
就是为了赚取价差 是吧
十块钱买的
年底的时候曾经降到9.5
现在又涨到了10.3了
那么公司又需要这笔资金
所以就把
这批股票给卖掉了
按10.3来卖的
起码它不亏钱 是吧
这时候甲公司
要做的会计分录就是这样的
借银行存款206万元
也就是10.3一股
它一共是20万股
所以一共收到了206万元
贷交易性金融资产成本
就是我们在成本这个明细科目里头
借方记着200万
这时候把股票卖掉了
所以从贷方给它转出
贷交易性金融资产
成本200万
这个差额6万
就是一个投资收益
这是一个价差的一个收益
所以贷投资收益6万元
另外我们交易性金融资产
公允价值变动
这个明细科目里头的
贷方记的十万块
这是在去年12月31号的时候
编的一个转账分录
记得这笔账
那么既然这批股票已经卖出了
所以这个明细科目的余额
也要给它转销
所以要借交易性金融资产
公允价值变动十万元
原来是一个贷方数
现在通过借方转出
这样这个账也结平了
那么把它转到投资收益
所以这个投资收益增加十万块
这是真正的投资收益
实际上这个时候
就是这批股票
价格从9.5涨到了10.3是吧
这几毛钱的这个涨价
都算成了企业的投资收益
再看一个例子
这一年
我们假设是2007年
2007年的7月1号
甲企业购入A公司发行的债券
这是一个债券投资
支付的价款总额是206万元
其中包含到期
到了付息日但是还没有
领取的利息6万元
另外在这个债券买卖的
交易过程当中
发生交易费用9000元
这批债券的面值是200万
剩余期限是三年
债券一般都是有期限的
票面年利率是6%
每半年付息一次
那么甲企业把这批债券
划分为交易性金融资产
也就是它不打算长期持有
那么整个业务是这样的
就是说A公司发行了一批债券
那么A公司发行这个债券
就有各种各样的组织
一些个人买了它的这个债券
买了这些债券的公司组织个人
可以到二级市场上进行转卖
也就是说有一些组织
有一些个人拿着A公司的
债券在二级市场上它/他可以出售
其他的投资者可以在二级市场上
买这个A公司的债券
所以甲企业就是在这个
二级市场上
从这个债券持有者手里头
买进了一批债券
所以是这样的一个业务
那么出售这个200万债券的
那个持有者
他已经持有这个债券
一段时间了
起码从2007年的1月1号
到6月30号
这个期间他都持有这些债券
他持有这些债券
那么从1月1号到6月30号
这个债券产生的利息
应该归这个原来的
债券持有者所有
是吧 他赚得了这个利息
但是A公司支付利息
它不是在7月1号这一天支付
下面我们还要说
它是到了7月10号才支付
这个利息
因此如果这个原来的债券持有者
把这个债券转手以后
到了7月10号以后
他手里就没有债券了
是吧 他这个已经取得的利息
就收不到了
这样我们这个甲企业
在购买这批债券的时候
就把原来债券持有者
已经赚得的这个利息就付给他了
付给他以后等到7月10号
A公司发这个利息的时候
我们再把这个垫支的利息
给它收回来是这么一种交易
所以其他资料就是这样
到了7月10号
那个A公司就支付债券的利息
所以我们这个甲企业
就收到了这个债券2007年
上半年的利息6万元
这个6万元已经给了那个
原来的债券持有者了
现在到10号
我们把这个钱就收回来了
是这么一个业务
然后到了2007年的年底
12月31号的时候
是结账日了
那么甲企业买的这批债券
原来200万买的
它的公允价值涨到了210万
涨了10万块钱
当然这个债券的价格的涨跌
也是受多种因素的影响
比如说其中利率
利率就是一个很重要的
一个因素 受利率的影响
这个债券的价值上涨了
由7月1号的200万
涨到了12月31号的210万
是吧 涨了10万块钱
到了转年的1月10号
A公司就支付
上一年2007年下半年的利息
因为它半年支付一次利息
是吧 所以支付2007年
下半年的利息
然后到了2008年的3月31号
甲企业把A公司的这批债券
就全部卖出
取得价款是215万
这215万当中
包含第一季度的利息三万块
实际上债券的成交价格
是212万
好 有关的账务处理是这样的
7月1号甲企业
购入债券的时候
做的分录是借交易性金融资产
成本是200万
然后支出的这个六万元的利息
是给了这个前面的债券持有者
6万块我们记到这个应收利息
这个账户里头
然后贷银行存款206万元
一共支付了206万元成交
这批债券的买卖
这个交易费用9000块
记到投资收益的借方
这是刚才我们已经解释过了
然后到了7月10号的时候
上半年的那个利息
A公司支付了
我们收到这6万块钱的
利息的时候
借银行存款贷应收利息
12月31号
这是结账日
这批债券涨价了
由7月1号的两百万
涨到了210万
所以涨了十万块
涨了十万块
我们就要做这么一个分录
借交易性金融资产
明细科目是公允价值变动
贷公允价值变动损益十万元
那么交易性金融资产
公允价值变动这个明细科目
我们记上这个十万元
加上它那个成本
那个明细科目的200万
这样交易性金融资产
这个总账就可以反映出来
它期末的公允价值210万
贷公允价值变动损益
这个科目
这是一个损益类的项目
所以它是要进利润表的
那么贷公允价值变动损益
是要增加公司的收入
增加公司的利润的
然后2007年下半年的利息
一共是6万
所以已经赚得了
这时候就要做这个分录
借应收利息贷投资收益
到了转年1月10号
收到这个债券
2007年下半年的利息
所以就借银行存款6万
贷应收利息6万
然后到了2008年3月31号
这批债券全部出售
那么有关分录是这样的
先计算一下1月1号
到3月31号
一个季度的利息
这一个季度的利息是三万块
所以借应收利息 贷投资收益
确认这个投资收益
然后把这批债券卖出
成交价格是212万
虽然我们收到215万
但是那三万是利息 是吧
所以这个成交价格
是212万
我们借银行存款
这是债券的出售的收入
贷方是贷交易性金融资产
成本原来借方有一个200万
现在卖出了
所以要从贷方
把这个成本给它转销
然后在公允价值变动
这个明细科目里头
在去年年底的时候
我们借方记了十万块
现在这个债券都已经卖出了
所以从贷方给它转销
这样借贷方的一个差额
两万元记入投资收益
这是债券出售
它的这个会计分录
然后我们实际收到的这个款项
是215万
其中的那个3万是利息
是吧 所以我们做一个
借银行存款贷应收利息
三万元
这是这个债券投资
作为交易性金融资产
处理的一个实例
今天这一讲
我们讲了货币性资产的
会计处理
包括货币资金
应收款项和交易性金融资产
好 今天的课就讲到这里
再见
-会计的概念
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-会计学科体系
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-企业的组织形式和经济活动
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-会计对象与会计要素
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-会计等式与会计事项
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-财务报告
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-讲义
-经济业务对会计等式的影响
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-会计科目和账户的设置
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-借贷记账法的基本概念
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-用丁字账的形式记录经济业务
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-用会计分录的形式记录经济业务
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-试算平衡
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-讲义
-第一次作业--第一次作业
-会计凭证
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-会计账簿（一）
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-会计账簿（二）
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-财务报表
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-会计循环与会计核算形式
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-讲义
-会计目标和会计信息质量要求
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-会计原则
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-会计假设
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-计量属性与会计计量模式
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-会计规范
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-讲义
-第二次作业--作业
-货币资金（一）
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-货币资金（二）
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-应收账款
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-坏账
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-应收票据
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-交易性金融资产
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-讲义
-存货成本与销售成本
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-存货的确认与计量
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-存货计价方法
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-存货的保管与报告
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-涉及流动资产的财务比率
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-讲义
-期中考试试卷--期中考试
-固定资产的概念 分类 确认和计量
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-固定资产的折旧方法
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-折旧的账务处理 固定资产盘点 减值和处置
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-无形资产及摊销
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-涉及固定资产和总资产的财务比率
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-讲义
-货币的时间价值
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-长期借款
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-应付债券（一）
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-应付债券（二）
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-练习（参考答案见PPT课程讲义）
--练习
-涉及负债总额的财务比率
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-讲义
-第三次作业（包括第7讲和第8讲）--第三次作业
-所有者权益
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-长期股权投资（一）
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-长期股权投资（二）
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-持有至到期投资和可供出售金融资产
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-讲义
-增值税的有关概念
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-流动负债的主要内容
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-流动负债的会计核算
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-收入和费用的核算
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-利润及利润分配的核算
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-相关的财务比率
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-讲义
-第四次作业--第四次作业（包括第九、十讲内容）
-现金流量表（一）
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-现金流量表（二）
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-合并财务报表（一）
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-合并财务报表（二）
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）--作业
-审 计
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-内 部 控 制
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-讲义
-国际财务报告准则
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-成本性态
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）--作业
-本-量-利分析
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-资本预算与投资管理 （一）
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-资本预算与投资管理 （二）
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-第12讲 管理会计基础--练习三（参考答案见PPT课程讲义）
-讲义
-考试题
-案例
