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第三部分讲涉及固定资产的

这么几个方面

折旧的一般账务处理

固定资产的盘点 减值和处置

先说一下固定资产折旧

核算的一般账务处理

刚才解释过

实务当中

企业一般都是采用年限平均法

而加速折旧法的采用

会受到一些限制

实务当中

企业一般都是按月来计提折旧的

根据固定资产的用途

把计提的折旧费用

计入产品的生产成本

管理费用或是销售费用等等科目

那么计提出来的

固定资产的折旧呢

会减少固定资产的价值

但是减少的这个价值

一般是不直接登记在

固定资产这个账户的贷方

也就是不在固定资产

这个账户的贷方

直接减少它的这个价值

使固定资产按净值来反映

而是要设置累计折旧

这样一个科目

对固定资产计提的累计折旧

进行核算

所以使固定资产这个账户呢

它的借方金额

也就是说它的入账金额

始终保持历史成本

能够反映固定资产的总价值

它已经减少的价值

通过累计折旧

这个科目来反映

累计折旧这个科目呢

我们说它是属于

资产类的一个科目

但是它是属于一个

资产类的附属科目

是一个备抵科目

是从属于固定资产

这个主要科目的

实务当中呢

企业是采用某一种折旧率

固定资产的一个折旧率

来对它的固定资产

进行核算的

那么固定资产的折旧率呢

根据适用的范围不同

分为个别折旧率

分类折旧率和综合折旧率

个别折旧率

就是为每一种固定资产

每一项固定资产

确定一个折旧率

分类折旧率

是把固定资产分为几个大类

分类确定折旧率

综合折旧率

就是整个企业

就设一个固定资产折旧率

那么工业企业呢

多数是采用分类折旧率

来计提折旧

比如将应计折旧的固定资产

分为房屋建筑物

机器设备 运输设备

电子设备和其他设备等等

我们看一个例子

那么这个企业乙公司

它把它的固定资产

就分为这么几大类

房屋建筑物

机器设备 运输设备 电子设备

其他设备等等

那么各类设备呢

各类固定资产

都有它的总值

这个呢都可以从固定资产

这个账上找出来

它的房屋建筑物

是380万元

机器设备450万元

运输设备65万

电子设备24万

其他设备32万元

那么还要分出来

是哪些个部门

在使用这些固定资产

比如房屋建筑物

有生产车间用的厂房等等

企业管理部门

要用一些房屋建筑物

要有办公楼等等

销售部门

就是它的一些房屋建筑物

供它从事生产销售活动

所以呢各类固定资产要分部门

给它分开

然后各个类别的固定资产

它的这个分类年折旧率

是不一样的

房屋建筑物是6%

机器设备12%

运输设备15%

电子设备18%

其他设备15%

另外呢销售部门

买入了一批电动车

根据国家环保政策的鼓励

允许采用加速折旧法

所以我们前面解释过

就是加速折旧法的使用

可能需要国家的一些政策的

一些允许

国家一些规定允许

企业才能够使用

根据这些个资料

一般企业会编制

这样一张折旧计算表

这折旧计算表呢

就是第一栏是固定资产的类别

这几大类

第二栏是使用部门

各类固定资产

是由哪些部门在使用

然后第三栏是固定资产的原价

然后把各类固定资产的年折旧率

换算成月折旧率

用这个月折旧率

去乘这个固定资产原价

得到这类固定资产这个部门

它应该负担的这个月的折旧额

那么生产部门的折旧呢

计入制造费用

管理部门的折旧呢

计入管理费用

销售部门的折旧呢

计入销售费用

这是这张折旧计算表

它的这个编制

根据这个折旧计算表

企业要做这样一些个转账分录

那么房屋建筑物的折旧

要做这样的分录

就是借制造费用1万1千5百

借管理费用4千

借销售费用3千5

贷累计折旧

累计折旧呢

也分二级科目

分这几大类

来分别核算它的累计折旧

房屋建筑物

它的累计折旧

一共是1万9

以此类推

把这些计提出来的折旧

通过这个转账分录

计入到有关的账户当中

这部分第二个方面

讲一下固定资产的盘点

企业需要定期进行固定资产的

清查盘点

在清查盘点过程中

如果发生固定资产的盘盈 盘亏

毁损等等情况

要查明它的价值是多少

相应的原因是什么

为此

企业一般要设置一个

待处理财产损溢

这个科目进行核算

按盘盈 盘亏的

固定资产种类和项目

进行明细核算

待处理财产损溢这个科目

我们讲存货那一讲的时候

其实已经讲过了

这个科目呢

就是在企业财产盘点过程当中

出现盈亏

先计入这个科目

然后通过二级科目

区分是存货还是固定资产

如果要是存货

就是待处理流动资产损溢

如果要是固定资产呢

那就设二级科目

是待处理固定资产损溢

那么企业盘盈盘亏的

固定资产的损溢

等到查明原因以后

在期末结账以前

一般要处理完毕

处理完了以后

待处理财产损溢

这科目应该是没有余额的

所以这个科目

也是一个过渡性的科目

虽然它在资产类

但是它是带有损益性质的

一个过渡性的科目

第三个方面呢

讲一下固定资产的减值

企业固定资产发生减值时呢

要计提减值准备

为此要设置固定资产减值准备

这个科目进行核算

在资产负债表日

企业需要根据有关的会计准则

对资产的这个价值

进行分析评估

如果确定固定资产发生减值

这时候

要按照准则的规定

减计这些固定资产价值

这个相应的损失

记到当期损益当中

要做的分录

就是这样的

借资产减值损失

贷固定资产减值准备

资产减值损失呢

我们也已经讲过了

它是一个利润表项目

一般排在销售费用管理费用

这些个费用项目之后

从当期收入当中要扣除

最后要减少当期的利润

那么处置固定资产的时候呢

需要把已经计提的

固定资产减值准备

同时转销

这样固定资产减值准备

这个科目期末还有数的话

一般都是贷方余额

贷方余额

就是反映企业已经计提的

尚未转销的固定资产的减值准备

这一部分呢我们最后讲一下

固定资产的处置

企业的固定资产

使用一段时间以后

因为各种原因

要退出企业

比如说报废 出售

对外投资

以及意外灾害等等

这是要对固定资产进行终止确认

对退出企业的固定资产进行清理

确定损益

确定损益的时候

首先要确定固定资产的账面价值

如果计提过减值准备

还要冲销已经计提的减值准备

另外还要考虑处置过程当中

发生的一些相关的

处理费用和残值收入

那么处理固定资产

它的损益的计算

我们这里列了一下它的公示

也通过丁字账的形式

来反映一下

它的这个损益的确定过程

一般我们要设置固定资产清理

这个账户

这个账户

也是一个固定

也是一个资产类的

带有损益性质的一个过渡性科目

它的借方

是要反映注销的

固定资产的账面价值

反映发生的清理费用

贷方呢反映处置

固定资产收到的价款

还反映发生的一些残值收入

我们通过一个例子来看一下

甲公司由于转产的

需要呢要处置一台设备

这个设备

原价是82万元

已经提了24万元的折旧

并且已经提了10万元的

减值准备

经过与一个买家协商

双方达成的成交价格

是40万元

也就是有一个买家愿意出40万元

把这个设备买走

另外有一些废料出售

获得了7千元的收入

这个收入款项

已经存入了银行

同时呢公司以银行存款支付

出售固定资产过程当中的拆卸费

包装费等等费用是4千元

有关的会计处理

是这样的

首先呢

是注销固定资产的原始成本

是这样一笔分录

我们先看一下贷方

贷方是固定资产82万元

那么这个设备

在固定资产账上

借方一直记的是82万元

现在要把它卖掉

所以就从贷方给它转出

转出以后

固定资产这个账

就结平了 没有数了

然后借方呢累计折旧

已经提了24万的折旧

现在固定资产

已经卖出

所以累计折旧

要给它转销

原来是贷方数

现在从借方转出24万元

减值准备提了10万

所以这时候从借方

给它转出

那么这时候的借贷方

相抵以后的那个差额

48万元

记到固定资产清理

这个科目的借方

这就是刚才我们那个丁字帐

当中的那个第一项

这时候反映的是

固定资产的账面价值

它的账面价值

现在还剩48万元

然后把它记到这个账的

固定资产清理

这个账的借方

支付拆卸 包装等清理费用

记到固定资产清理

这科目的借方

借固定资产清理

贷银行存款

取得出售固定资产

取得的这个收入

一共是40万元

这样就是借银行存款40万

贷固定资产清理40万

有一些废料

把它出售以后

取得了七千元的收入

借银行存款七千

贷固定资产清理七千

那么到这笔业务

我们登记固定资产清理

这个丁字帐

借方一个是48万元

一个是四千元

贷方呢登记了一个40万元

一个7千元

所以借贷相抵以后

有一个7万7千元的差额

这个差额

就是处置这个固定资产过程当中

发生的损失

处理这个固定资产

最终是损失了7万7千元

把这7万7千元

转到营业外支出

所以要做这么一个转账分录

借营业外支出7万7

贷固定资产清理7万7

做了这个分录以后

固定资产清理

这个账户就结平了

所以这是一个过渡性的一个账户

结平以后

它就没有余额了

第三部分讲解了

涉及固定资产的这样几个方面

折旧的一般账务处理

固定资产的盘点 减值和处置