当前课程知识点：会计学原理 > 第6讲 存货 > 存货计价方法 > Video
下面讲第五个问题
发出存货与库存存货成本的确定
第一先讲一下存货计价方法
企业采购或生产的各种存货
每次的平均进价
或者是平均成本不一致
应该是一种常态
每次都以相同的价格
购入材料在短期内
可能能做到
但是长期来看很难做到
因为市场的价格是在波动之中
今天是以这个价格购入的材料
明天那个价格可能就变了
又以新的价格来购入材料
所以每一次的购买材料的价格
有可能不一样
生产成本也是一样
这一批生产的产品100张办公桌
是800块钱一张生产出来的
那么下一批可能就不是800块钱了
可能就是810块钱生产
一张办公桌
或者是750块钱生产一张办公桌
都是有可能的
这样就提出了一个问题
即在永续盘存制下
发出或售出的存货
应按多个进价
或多个单位成本当中的
哪个价格计算
这种发出存货的成本
或商品的销售成本呢
这个问题在会计上说
就是要确定发出存货
与库存存货的实际成本时候
采用哪种计价方法
在一个持续经营的企业当中
存货总是处在不断的
流动状态当中
会计期末结束的时候
一部分存货已经出售
或者是被领用投入生产
其余的部分仍然留在库存当中
因此在存货发生
实物流转的同时
它的成本也要随之流动
也就是存货流出了企业
流出了仓库
那么它的成本它的价值也要流出
存货没动还留在仓库里头
那么它的成本也就不动
在确定发出存货
与库存存货的实际成本时
存货计价方法有很多种
可供选择
主要包括先进先出法
后进先出法
加权平均法等等
这样一些方法
先进先出法
这种计价方法是假定
先取得的存货先售出
或者是先取得的原材料先耗用
而库存存货则是最近取得的
也就是先入库的存货先发出
根据这种假定的存货流转程序
库存存货的价值
一般是代表最近取得存货的成本
或者是接近它的重置成本
后进先出法
后进先出法
它的这个假设正好
与先进先出法相反
它假定后取得的商品
先售出或者是最近
取得的物品先耗用
也就是后入库的存货先发出
根据这样假设的成本
流动顺序进行
计量的结果就是期末存货
它的价值反映的是最先购进
或者是最先生产的
那些个存货的成本
下面我们举例来说明一下
这几种不同的计价方法
乙公司这年的4月1日
结存甲材料200公斤
单价是12块
这是从上个月转过来的
本月收发A材料的情况是这样的
5号的时候
购进了1500公斤
单价是13块
11号的时候发出了1200公斤
12号的时候又购进了2000公斤
单价是14块
15号的时候发出了2100公斤
20号的时候购进了1800公斤
价格是15块
30号的时候又发出了1750公斤
这是这个月的收发情况的
一个汇总
采用先进先出法来计算
发出和期末存货的价值
是这样的
第一行是期初余额
这是上个月转入的
一共是两百公斤
价格是12块
那么金额是2400
这个月的5号买进了1500公斤
价格是13块
这个时候库里头就存着两批
这个A材料
一批是上个月买的
单价是12块
一批是刚买进来的
是单价13块
一共是1500公斤
11号的时候发出了1200公斤
那么按照先进先出法的这个假设
就是在库里头现在有两批货
那个两百公斤是先入库的
所以我们就先发出
这样就是在发出的1200公斤当中
有200公斤是原来入库的
先把它领用先发出
所以它的价格就按12块来计算
剩下的那一千公斤
是从新购进的这1500公斤
当中领用
它的价格是13块
所以这1000公斤
就按13块来计价
12号的时候又买进了2000公斤
单价是14块
所以这时候库里头又有两批货物
一批是13块那一批还剩500公斤
按14块新买进来的这一批
是有2000公斤
15号的时候发出存货2100公斤
按照先进先出的这样的
一个规则
那么存在库里头的先入库的
先发出
那也就是说那五百公斤
是先入库的所以先发出
它的单价是13块
所以按13块计算这500公斤
剩下的1600公斤
1600公斤就从新购进的
这2000公斤当中发出
所以它的单价是14块
20号又买进了1800公斤
单价是15块
所以现在库里头又是
有两批货物
30号的时候又发出了
1750公斤
那么按照先进先出的规则
在这个1750公斤当中
有400公斤是以前购入的
先发出
所以它按14块来计价
剩下的是在新购进的
1800公斤当中发出
所以按15块来计算
这样全月收发的情况
合计就是这样的
发出存货全月是发出了
5050公斤
按照先进先出法计算
它的发出这些存货的总成本是
70150元
这是按先进先出法进行计算
下面看按后进先出法进行计算
期初余额和前头是一样的
5号购进了1500公斤
它的记录跟前面也是一样的
现在库里头有两批货
一批12块 一批13块
那么到了11号的时候
发出了1200公斤
发出1200公斤
按照后进先出的这个规则
那就是说，后入库的先发出
那么在这两批货物当中
1500公斤是后入库的
那200公斤是以前入库的
那么后入库的先发出
那就是说这1200公斤
是从这1500公斤当中领用的
因此按照这1500公斤的单价
13块来进行计算
12号的时候又买了2000公斤
单价是14块
这时候库里头有三批货了
一批12块的
一批13块的
还有新买进来的这一批是14块
15号的时候
发出了2100公斤
那么按照后进先出的规则
在库存的三批货当中
最后进来的是2000公斤
所以我们领用的2100公斤里头
先把这2000公斤领用
它的价格是14块
剩下的那一百公斤
从第二批那个300公斤当中领用
它的单价是13块
所以这2100公斤
就是由这两部分来构成的
20号的时候
又购进了1800公斤
单价15块库里头又成了
三批存货了
30号的时候发出了1750公斤
那么这1750公斤按后进先出的规则
在最近买进的这1800公斤当中
就可以满足它的需要了
所以这1750公斤
都从1800公斤当中领用
它的单价是15块
所以按照后进先出法
全月我们加总一下
情况就是这样的
收料这一块和前面是一样的
发料的这一栏
发出的总的数量
还是5050公斤
但是金额不一样了
跟前面先进先出法不一样
我们可以看到发出存货的
总的成本是71150
跟前面是不一样的
这是按后进先出法进行计算
再一种方法是
加权平均成本法
它是利用各批存货的
取得成本
或生产成本的平均单位价格
或平均单位成本
来确定期末存货成本
和销售成本的价值的方法
那么加权平均法又分为
移动加权平均法
和全月一次加权平均法
我们还是通过例子
来看一下如何计算
先看采用移动加权平均法
计算发出存货和
期末存货的价值
这还是A材料的明细账
它的期初余额和前面是一样的
我们看五号的时候
买进来1500公斤
单价是13块
那么企业买进这个货物以后
立刻就计算一个平均单价
这个平均单价计算
是这样的
用期初存货它的这个金额
2400元加上本期购货的金额
19500元这个做分子
然后用期初存货的数量200公斤
加上本期购进的1500公斤做分母
这样就计算出来一个
平均单价
这个平均单价是12块8毛8
然后到了11号的时候
就发出了1200公斤
那么这1200公斤
就按这个平均单价
12块8毛8来计算
所以计算结果就是一个15460
那么库存的这500公斤
也按这个单价进行计算
12号的时候又购进了2000公斤
单价是14块
然后我们马上就计算一个
平均单价
计算方法
跟前面是一样的
分子是6440
这是库存的
这个金额加上本期
购进的这个存货的金额
一共是28000
这两个加起来做分子
分母是库存的500
加上购进的2000
一共是2500做分母
计算的平均单价是13块七毛八
这样到15号发出
这2100公斤的时候
就按这个13块七毛八来计算
所以发出存货的成本
就是28930
20号的时候又购进1800公斤
单价15块
马上就计算一个平均单价
是14块七毛八
这样30号发出的这1750公斤
就按这个14块七毛八来进行计算
所以采用这种方法
我们可以看到它这个
平均单价是在不断的变动
每新购进一批货物
就重新计算一个平均单价
所以它是移动加权平均
采用这种方法
最后算出来本月发出的
5050公斤存货
它的发出成本是70250
再一个加权平均法
是全月一次加权平均法
全月一次加权平均法
那就是平时发出存货
只记数量不记金额了
对于那些平时发出货物
不需要计算金额的一些存货
可以采用这种方法
采用这种方法就是
到了月底的时候
要计算一个加权平均
单位成本
或者说加权平均单价
计算就是用期初存货的成本
加上本期收入存货的成本
这个是做分子
然后用期初存货的数量
加上本期收入存货的数量
做分母
这样计算出来一个
加权平均单位成本
那么发出存货的成本
就用这个加权平均单位成本
乘以本月发出存货的数量
期末结存存货的成本
可以采用减的办法
也可以采用这种乘的办法
就是用加权平均单位成本
乘以期末存货的结存数量
还是通过这个例子
来说一下 期初余额
还是200公斤 2400元
那么平时记账就是这样的
收料也就是收入的存货
要一笔一笔登记
这个没有问题
发料就发出的存货
只记数量平时只记数量不记金额
到了月底的时候
把这个收入的存货
给它加总一下数量金额
把发出的存货它的数量
给它加总
然后这个时候我们就计算
全月一次加权平均单价
计算就是用期初的金额2400
加上本期购入存货的金额
74500这个做分子
分母就是用期初的数量
200公斤加上本期购入的数量
5300公斤
这样计算的结果
这个平均单价就是13块九毛八
然后用这个十三块九毛八
去乘以这个发出的数量
5050公斤
这样就得到发出存货的成本
一共是70608
剩下的就是期末结存存货的成本
还有一种方法简单说一下
叫个别计价法
也就是说按照每一种存货
在其购入或生产时
所确定的单位价格
或单位成本来计量各批存货
它的这个发出存货的成本
和期末结存存货的这个成本
那么这种方法适用于
价值比较高数量不多
容易识别的存货项目
也就是有的企业
它的一些存货
有的可能就这一件
或者是就这么两三件
很容易识别
那么它的进价
它的生产成本很容易确定
就可以采用这种
个别计价法
比如说重型设备 珠宝
这些都是按一件一件
或者是很少的几件
一起来计算成本的
它们的成本也很容易识别
所以这种情况下就可以
采用个别计价法
那么前面对于那些个
大宗的存货
同质的存货
一般就是采用前面讲的
四种方法当中的一种
先进先出 后进先出
移动加权平均
或者说全月一次加权平均
来计算
那么我们可以看到
对于同样的全月的存货总成本
比如说这个企业
这个总成本一共是76900元
那么这个总成本采用不同的方法
在发出存货成本
和库存存货成本之间
进行分配 分配的结果是不一样的
是吧 所以采用不同的计价方法
进行分配结果会不一样
因而计算出来的成本和利润
就会不一样
所以说在某一会计期间
如果要是改变存货计价方法的话
会对当期的成本和利润
产生影响
比如说你从先进先出法
改成了后进先出法
这个时候它可能
销售成本就升高了
销售成本升高利润就降低了
是吧 所以改变存货
计价方法对当期的利润
会产生影响
那么在物价上涨期间
过去许多企业
从先进先出法
转向了后进先出法
结果带来了较高的销售成本
较低的利润和较低的所得税
以及更为现实的净利润
所以在物价上涨期间
尤其是在通货膨胀期间
后进先出法有一定的
抵消通货膨胀影响的作用
所以在讲通货膨胀会计的时候
把后进先出法
也作为一个抵消或者是
降低通货膨胀影响的一种方法
来介绍
从目前的国际趋势来看
后进先出法倾向于不再允许
被采用 那么它的这个
主要背景或者说原因之一
就是国际会计界
倾向于减少可供选择的
会计方法
这是一个大背景
也就是说在会计
核算方法方面
尽可能的要少几种
就那么几种供企业选择
如果太多了供企业选择的话
方法太多了以后
容易给企业留下一些
操纵会计数据的空间
尽管我们说计价方法
企业根据一致性原则
一经选定以后不得随意变更
但是企业它可能总会找出
各种各样的理由来变更
它的这个会计方法
来使得一些会计数据
报告出来以后
有利于企业的经营业绩的
一个展示
所以会计方法太多了以后
对于信息使用者来说
有的时候容易产生一些误解
就是弄不清楚企业它的
经营业绩的一些变动
是企业经营的好
工作努力的结果
还是说是改变会计方法
产生的这个结果
这样对信息使用者
比较分析很不利
所以国际会计界
目前的趋势是减少
可供选择的会计方法
那么其中后进先出法
就被纳入了应该减少的
会计方法之中
那么一般认为
这种方法它所依赖的那个
存货流转的假设
就是说后进的存货
先发出这种假设
在实际当中很少存在
第二说一下期末库存存货
它的成本的确定
期末库存存货成本
在按照实际成本确定以后
我们前面讲的计价方法
它采用一种计价方法
最后算出了期末存货
它的这个成本
在这个基础上
还要用成本与可变现
净值孰低法确定期末存货的成本
那么这个成本与可变现净值孰低法
它是指期末的时候
存货价值的确定
以成本与可变现净值之间的
低者为基础
进行计量和报告
那么按照这个规则
当成本比这个可变现净值
低的时候
这个时候就不需要做账务处理
当可变现净值
比成本低的时候
就必须在当期确认
存货跌价损失
举一个简单的例子说一下
假设一个企业
它在资产负债表上头
报告它有存货一百万
但是这些存货
有一些已经跌价了
也就是说它整个存货
不值一百万
比如说只值80万
那么它只值80万的存货
现在它报告有一百万
这个时候我们就说
这个企业它夸大了资产的价值
我们前面讲过一个
谨慎性原则或者是稳健性原则
那么根据谨慎性原则
或者是稳健性原则
企业发生的这种损失
要及时的进行报告
也就是企业不应该
再把它的存货
按一百万元进行报告
而只应该报告80万元
当然如果这个时候
企业的存货它的价值
不止一百万元
比如说已经是达到了130万元
那么存货的价值增加了
这个可以不管它
我们还按历史成本
一百万元进行报告
这也就是说
企业发生损失的时候
存货发生跌价的时候
我们要报告 要把这个跌价损失
这一块要反映出来
这样使企业资产负债表上
反映的存货的项目
金额更加稳健更加实在
由于存货可变现净值下降
而形成的损失
应该在损失发生的当期确认
而不能等到存货销售时才确认
按稳健原则
必须这样来处理
那么相应的账务处理
可以采用直接转销法
和备抵法两种方法当中选一个
直接转销法是将损失
直接转销存货账户
同时将存货成本调整为
可变现净值
备抵法是将损失
在单设的存货跌价准备
这个账户当中进行反映
不直接调整存货的账簿记录
这种方法运用的比较普遍
我们看一个例子
甲公司这一年12月
有关A货物的资料是这样的
期末结存5000公斤
单价是每公斤160元
月末的时候这种A货物的价格
发生了比较大的下跌
由原来的每公斤160元
降到了每公斤120元
也就是说降价幅度达到了25%
这是降价幅度比较大的
那么这个企业的A货物的明细账
反映就是这样的
期末结存数量是5000公斤
单价160元
金额是80万
现在它这批货物的成本
已经不值80万了
是吧
已经等于是损失掉了20万
所以这20万需要给它反映出来
如果采用直接转销法
需要做到这样的会计分录
借资产减值损失
20万 贷存货A货物20万
资产减值损失
这是一个损益类项目
它是要反映在利润表里头
是排在销售费用管理费用
等等这些个费用之后
是要从当期的收入当中减除
最后是要减少当期利润的
使得当期的利润
更加保守一些
然后贷方就直接贷存货
A货物
直接减少这个A货物的账面成本
那么在账上反映了就是这样的
在发料或者是贷方的这一栏
金额栏 因为没有数量减少
所以只在金额那一栏
减少20万元
通过做这样的一个分录以后
我们可以看到
这个结存的存货
还是5000公斤
单价就变成了120元
所以它的总金额
就反映为60万元
如果要是采用备抵法
要做的会计分录是这样的
借资产减值损失
20万元 贷存货跌价准备20万元
那么这里头就引入了一个
存货跌价准备这个科目
这个科目我们在前面
讲会计科目的时候曾经说过
它是一个资产类的科目
虽然是资产类科目
但它不代表任何资产
它是一个备抵类科目
从属于存货
反映存货价值的减少
那么设了这个账户以后
我们看到企业记账
就是这样的
A货物的这个明细账不动
仍然保持它的历史成本
因为我们基本上还是
坚持历史成本原则
所以这个历史成本还要保持
在账上我们随时可以查到
它的历史成本的单价是多少
总金额是多少
然后另设一个账
就是存货跌价准备
根据这个会计分录
在存货跌价准备的贷方
登记20万
所以存货总的价值的报告
就是用存货A货物的
明细账的总金额的80万
和存货跌价准备
这个账户的20万
这个相抵以后
以它的净额
在资产负债表上头进行报告
以上讲解的是
发出存货与库存存货
成本的确定问题
这个问题就先讲到这里
-会计的概念
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-会计学科体系
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-企业的组织形式和经济活动
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-会计对象与会计要素
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-会计等式与会计事项
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-财务报告
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-讲义
-经济业务对会计等式的影响
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-会计科目和账户的设置
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-借贷记账法的基本概念
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-用丁字账的形式记录经济业务
--Video
-用会计分录的形式记录经济业务
--Video
-试算平衡
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-讲义
-第一次作业--第一次作业
-会计凭证
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-会计账簿（一）
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-会计账簿（二）
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-财务报表
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-会计循环与会计核算形式
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-讲义
-会计目标和会计信息质量要求
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-会计原则
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-会计假设
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-计量属性与会计计量模式
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-会计规范
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-讲义
-第二次作业--作业
-货币资金（一）
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-货币资金（二）
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-应收账款
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-坏账
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-应收票据
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-交易性金融资产
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-讲义
-存货成本与销售成本
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-存货的确认与计量
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-存货计价方法
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-存货的保管与报告
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-涉及流动资产的财务比率
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-讲义
-期中考试试卷--期中考试
-固定资产的概念 分类 确认和计量
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-固定资产的折旧方法
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-折旧的账务处理 固定资产盘点 减值和处置
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-无形资产及摊销
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-涉及固定资产和总资产的财务比率
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-讲义
-货币的时间价值
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-长期借款
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-应付债券（一）
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-应付债券（二）
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-练习（参考答案见PPT课程讲义）
--练习
-涉及负债总额的财务比率
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-讲义
-第三次作业（包括第7讲和第8讲）--第三次作业
-所有者权益
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-长期股权投资（一）
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-长期股权投资（二）
--Video
-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-持有至到期投资和可供出售金融资产
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-讲义
-增值税的有关概念
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-流动负债的主要内容
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-流动负债的会计核算
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-收入和费用的核算
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-利润及利润分配的核算
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-相关的财务比率
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-讲义
-第四次作业--第四次作业（包括第九、十讲内容）
-现金流量表（一）
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-现金流量表（二）
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-合并财务报表（一）
--Video
-合并财务报表（二）
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）--作业
-审 计
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-内 部 控 制
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-讲义
-国际财务报告准则
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-成本性态
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）--作业
-本-量-利分析
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-资本预算与投资管理 （一）
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-资本预算与投资管理 （二）
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-第12讲 管理会计基础--练习三（参考答案见PPT课程讲义）
-讲义
-考试题
-案例
