当前课程知识点：会计学原理 > 第11讲 现金流量表及合并报表 财务报告之审计与内部控制 > 合并财务报表（一） > Video
下面讲第二部分合并财务报表
第一是合并报表的种类和范围
企业集团应当编制合并财务报表
企业集团是由若干企业
组成的经济联合体
虽然从法律的角度来看
企业集团当中的母公司子公司
是彼此相互独立的法律主体
但它们实际上已经形成了
一个以资本为纽带的
统一的经济实体
在会计上需要按照
实质重于形式的原则
将企业集团视为一个会计主体
来对待
按照我国企业会计准则的规定
需要编制合并财务报表的
企业集团
母公司除了编制
个别财务报表以外
还应该编制企业集团的
合并财务报表
合并财务报表
主要包括合并资产负债表
合并利润表
和合并现金流量表等等
与企业个别财务报表一样
这些合并财务报表
分别从不同的方面
反映企业集团这一会计主体
它的经营情况
构成一个完整的 完全的
合并财务报表体系
合并财务报表
是企业集团的财务报表
因此需要明确集团公司当中
哪些公司要被合并
哪些不被合并
这就是要明确合并报表的范围
为此需要先对母公司 子公司
关联公司等等
做一个界定和区分
从资本结构上讲
一个公司如果拥有另一个公司
有表决权股本总额的50%以上
就完全控制了该公司
这个时候控股公司就是母公司
被控股公司就是子公司
在长期股权投资那一讲当中
已经讲过了控制的概念
所以符合控制概念下的
被投资企业
都应该确认为子公司
一个公司如果拥有
另一个公司股本总额50%以下
但在20%以上
那么这个被持股的公司
就叫联营公司
或者是关联公司
合并报表是母公司
将自己本身的报表
和若干子公司的财务报表
加以合并而编制的
所以合并报表的范围
就是母公司加所有的子公司
因此界定合并报表的范围
实际上也就是界定子公司
子公司的范围界定清了
合并报表的范围也就界定清楚了
第二合并财务报表
编制的基本程序
先说怎样对财务报表进行合并
对财务报表进行合并
并不是将母子公司财务报表
进行简单的相加汇总
它包含着抵销和调整
编制合并财务报表时的抵销项目
主要有 第一投资企业的投资
和被投资企业相应的资本或股本
第二投资企业
从被投资企业取得的投资收益
和被投资企业
向投资企业支付的股利
第三投资企业
与被投资企业相互持有的债券
也就是一方为债权
另一方为债务的
应该将这类债权持有数
和发行数相互抵销
持有债券企业的利息收入
也应该与发行债券企业的
利息费用相互抵销
第四投资企业与被投资企业
相互之间的应收票据
和应付票据
应收账款和应付账款
以及应收股利 应付股利等等
应收应付款项应该相互抵销
第五投资企业与被投资企业
之间的购货 销货业务
应该消除由此产生的
营业收入 营业成本
以及存货项目当中
所包含着的利润
再说合并财务报表的时机
和工作程序
一般来说在控股公司
取得实际被控股公司的
控制权之初
就应该编制合并资产负债表
比如说一个企业在4月1日
取得了另一个企业的控制权
那么在这一年的4月1日
就应该先编一个
两个公司合并在一起的
合并资产负债表
以后在会计年度结束的时候
才编全部的合并财务报表
合并报表的基本工作过程
包括以下步骤
第一审核被控股公司的财务报表
做必要的更正
第二将不同的记账货币
报告货币
调整折算为相同的货币
也就是说所有的报表
都应该以相同的货币来编制
第三设计工作底稿
编制报表项目的抵销分录
并记入工作底稿
工作底稿是对财务报表
进行合并时候
常用的一种会计手段
第四在工作底稿上做抵销计算
或者是对冲
第五根据工作底稿中的
抵销合并结果
分别编制各种合并财务报表
第三讲一下合并报表的基本原理
有关公司财务报告的法规当中
往往是以法人为报告主体
提出有关的报告要求的
这样以分支机构为基础
构造的大型企业
它就是一个法人
需要提供一套
反映整个企业财务状况
和经营成果的财务报告
而以子公司为基础
构造的一个集团
则要由集团的各个成员
提供反映各自财务状况
和经营成果的多套财务报告
而集团的全貌得不到反映
这样仅仅由于组织方式的不同
而不是经济实质的不同
就形成了反映内容
极不相同的报告方式
这显然是不合理的
从实质重于形式的角度来看
企业集团也要像
一个大型企业一样
提供反映集团全貌的
一套财务报表
那么这个可以通过
合并财务报表来实现
下面通过一个简单的例子
来说明合并报表的基本原理
假设有一个甲公司
这个甲公司
它有两个分支机构来构成
这两个分支机构
可以是两个车间
或者是两个分厂
两个分部等等
这年1月1日
甲公司的资产负债表是这样的
它的总资产是200万元
其中流动资产是80万元
固定资产120万元
那么甲公司这些资金
都是由所有者投入的
所以只有实收资本
这个项目有200万元
企业没有负债
假设这一天甲公司决定
将其中的一个分支机构
分立出去组建成独立的法人
乙公司
这时候甲公司仍然拥有
乙公司百分之百的所有权
甲公司仍然控制着
乙公司的各项生产经营活动
与以前不同的是
乙公司可以以自己的名义
签订合同 购买材料 销售产品
可以成为债权人 债务人
再假设甲公司各项资产当中
均有40%为分立以后
乙公司所拥有
分立以后甲乙两个公司的
资产负债表就是这样的
这是甲公司的资产负债表
那么它的流动资产
还剩下48万 原来是80万
剩下60%是48万
固定资产还剩下72万
原来是120万
剩下60% 是72万
那么它分出去的
总资产当中的40%
也就是80万
构成了它的长期股权投资
所以它总资产还是200万
这是乙公司的资产负债表
它的流动资产是32万
固定资产是48万
所以总资产是80万
那么它的所有的这些资金来源
都是甲公司提供的
所以实收资本80万
它的所有者
其实只有甲公司
我们如果能够还原或者恢复
原来甲公司的那个的资产负债表
那么恢复以后的
这个资产负债表
实际上就是现在甲乙公司
所组成的集团的资产负债表
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