当前课程知识点：会计学原理 > 第7讲 固定资产与无形资产 > 固定资产的折旧方法 > Video
这讲的第二部分
讲一下固定资产的折旧方法
在固定资产使用寿命期限内
每年将其成本确认的
确认为费用的过程
一般被称为折旧的过程
把固定资产的成本
分配于各个受益期间
实现期间收入与费用的正确配比
这个与存货成本转化为
销售成本的实质是相同的
固定资产的折旧
一般是按年来计算的
确定年折旧额呢
一般是有这么三个要素
一个是固定资产的成本
一个是预计使用年限
一个是预计净残值
计算固定资产折旧的基数呢
会计基数
一般就是取得
固定资产的原始成本
那么这个成本呢
它的构成内容
我们前面已经涉及过了
包括买价 相关的税费
运输费 装卸费 安装费等等
这些内容
这些个呢
构成了固定资产的原始成本
要通过折旧的形式
逐年的收回
预计使用年限是固定资产
预计可以使用的年限
或者是使用的寿命
这是第二个要素
第三个要素呢
就是预计净残值
它是指预计固定资产报废时
可以收回的残值
扣除预计清理费用以后的金额
可供选用的折旧方法
包括年限平均法
工作量法 余额递减法
和年数总和法
这样一些方法
企业应当根据与固定资产
有关的经济利益的预期实现方式
合理的选择固定资产的折旧方法
固定资产折旧方法
作为一种方法来说
和其他的方法一样
一经选定
不得随意变更
一般来说呢
年限平均法
工作量法是属于直线法
而余额递减法和年数总和法
被归类为加速折旧法
固定资产折旧方法的选择
会直接影响到企业的成本
费用的多少
影响到企业的利润和税金
继而呢
还会影响到企业的现金流量
下面我们把这几种折旧方法
分别做一个简要的介绍
先说年限平均法
在固定资产的使用年限内
采用年限平均法
就是按年按月
平均计提折旧
就是每年每月
提的折旧额是相等的
第二个就是工作量法
工作量法
是按照固定资产
所预计完成的工作量
计算应计提折旧额的一种方法
比如汽车
按行驶里程
机器按使用的小时数
或生产的产量计提等等
年数总和法
年数总和法呢
是将资产的原值
扣除预计残值以后的净额
然后乘以一个逐年递减的折旧率
计算每年的折旧额的一种方法
所以采用这种方法
它的折旧率呢
就不是一个
是每年一个
而且呢是逐年递减
这样它计算出来的折旧额
也是一个逐年递减的一个趋势
双倍余额递减法
这种方法呢是以每期期初的
固定资产账面价值
乘以一个固定的折旧率
来计算各期折旧的方法
那么每一期的账面价值呢
它是用固定资产的原值
减去到这一期为止
的累计折旧以后的金额
那么这个账面价值呢
可以说
它也是在逐年递减的
因为累计折旧
在逐年增加
而折旧率
是一个固定的数
所以采用这种方法
每年计提的折旧额
也在逐年递减
我们通过一个例子
来把这几种方法说明一下
甲公司以92万元
购买了一辆货运卡车
预计该卡车能使用五年
五年后报废时
能收回残值2万元
没有清理费用
预计在它的使用年限内
总共能跑30万公里
第一年跑了7万6千公里
好 那么我们看一下
按几种不同的方法计算
每年的折旧额是多少
先说按年限平均法计算
按年限平均法计算呢
就是在固定资产的使用年限内
每年每月平均的计提折旧
计算公式
就是这样的
每年的折旧额用固定资产的原值
减去预计净残值
除以使用年限
每月的折旧额
就用年折旧额除以12来得到
那么我们这个卡车的这个例子呢
每年的折旧额
就是用92万原始总成本
减去2万元的净残值
除以使用年限五年
每年的折旧额
就是18万
然后除以12
就是每月的折旧额1万5
那么采用年限平均法
它就是按照每年每月
到时按固定数来计提
也就是每月提1万5的折旧
每月1万5
这个呢不管企业的
生产经营情况怎么样
每个月 每个年
它计提的数额
都是一样的
是一个平均的计提的一个方法
第二呢就是工作量法
采用这种方法呢
需要首先计算一个
单位工作量的折旧额
我们这个例子当中的这个卡车
就是要计算一下
行驶一百公里
每百公里
它的这个折旧额
然后按照卡车每年每月
行驶的里程计算其
每年每月的折旧额
计算这个百公里折旧额
就是这样的
用固定资产原值92万元
减去净残值
除以它的总的行驶里程
是30万公里
换算成百公里折旧额呢
那就除以3千
所以呢结果是3百
也就是百公里折旧额是三百元
跑一百公里
分摊三百元的折旧
第一年呢这个卡车
一共跑了7万6千公里
因此第一年它的折旧额
就是22万8千元
如果要计算各月的折旧额呢
那就是要把各月行驶里程
进行统计
按各月的行驶里程
这个数量乘以百公里折旧额
就可以计算出各月的折旧额
第三个是年数总和法
采用年数总和法需要确定
逐年递减的折旧率
那么各年的折旧率呢
可以用这样一个公式来计算
分子呢叫做年初尚可使用的年限
年初尚可使用的年限
就是从年初来看
这个固定资产还可以使用多少年
比如说我们一个
使用五年的固定资产
那么在年初的时候呢
第一年年初的时候
它就是还可以使用五年
到第二年年初的时候
它还可以使用四年
就这样依此类推
分母呢是这么一个公式
预计使用年限+1
乘以预计使用年限除以2
这样呢年折旧额呢
就是把各年的折旧率
分别去乘固定资产原值
减预计残值以后的
应计提折旧总额来计算
那么我们这个卡车的这个例子呢
它的分母呢
按照上面这个公式
套用公式算出来就是15
那么分母呢
也可以这样来计算
就是以这个使用年限为最大的
那个自然数的一个合计
什么意思呢
比如说我们这个五年的固定资产
那就是5+4+3+2+1
这个呢等于15
也可以这么算是吧
按上面那个公式算也行
算出来也是15
按这样就是使用年限当中
最大的自然数的一个合计
给它加起来也行
比如说要是十年的一个设备
那就是10+9+8+7+6+5+4+3+2+1
这样来计算也行
那么采用年数总和法呢
要编制一个固定资产折旧计算表
我们这里头呢
编制了这辆卡车
它的一个折旧计算表
这个表里
第二栏就是应计折旧总额
第三栏是年初尚可使用年限
那么第四栏就是折旧率
也就是那个分母15
我们前面已经算出来了
这个各年的尚可使用年限
放到分子的位置
就是各年的折旧率
我们看到这个各年折旧率
是一个逐年递减的折旧率
第五栏
就是当年的折旧额
也就是用第二栏
乘以第四栏得到
所以第一年的折旧额是30万
第二年的折旧额24万
那么这个折旧额
是逐年递减的
可以看到
采用这种折旧方法
在计提折旧的前两年
就把投资在卡车上的这个成本
收回了一大部分
已经超过了50多万了
54万投资成本
在前两年就已经收回了
所以它是一种加速折旧法
接下来呢
看一下双倍余额递减法
双倍余额递减法呢
它的这个双倍
是说年限平均法下的
折旧率的双倍
所以呢通常要先计算一下
年限平均法下的这个折旧率
那么我们这个卡车的例子
它的年限平均法下的折旧率呢
就是这样
用它的年折旧额18万
除应计折旧总额90万
这得到它的
年限平均法下的折旧率
应该是一个20%
双倍呢那就是说
这个折旧率的双倍 即再乘以2
那就是40%
当然也可以使用年限
来进行计算
这样更简单一些
五年的设备呢
那就是五分之一
要是八年的设备呢
那就是八分之一
然后再乘以2
然后用这个折旧率
去乘固定资产的期初账面价值
这样就可以得到各年的折旧额
采用双倍余额递减法
计算的这个折旧
编的折旧计算表是这样的
其中第二栏
是固定资产原值
第三栏是年初累计折旧
这个呢可以用最后一栏
那个到这一年为止
已经计提的这些折旧
给它加总一下
就得到某一年
它的这个年初累计折旧
第四栏是期初账面价值
它用第二栏减去第三栏
来求得
第五栏折旧率40%
刚才已经解释过
它怎么计算的
第六栏呢就是当年的折旧额
用第四栏乘以第五栏求的
那么第六栏
就是我们要求的各年的折旧额
可以看到呢
这个折旧额呢
也是逐年递减的
头两年的折旧额
也是比较高的
也是达到了58万多
在头两年
就把整个投资的58万多
都收回了
所以也是一种加速折旧法
那么采用这个双倍余额递减法呢
计算到最后一年的时候
如果就是严格的完全按照
这个程序来进行计算呢
最后一年的时候
可能会出现
不能提足应计折旧总额
账面仍有余额的这种情况
什么意思呢
就是说我们应计折旧总额是90万
你要是严格按这个程序来计提呢
到了第五年末的时候
应计折旧总
计提的累计折旧总额
不到90万
账面上还有余额
所以为了解决这个问题呢
一般比较简单的一个处理
就是到固定资产
最后两年的时候
采用一个年限平均法
把剩下的那个余额
在最后两年
平均计提
但有的情况
也可能出现就是最后两年
你这样算完了以后
它的这个平均数
会大于倒数第三年的那个折旧额
也就是说呢
第三年它的金额 折旧额
会小于后两年
因为采用这种方法
是逐年递减的
那就没有
就出现了不是逐年递减的情况
那么这种情况
那就是倒数三年呢
我们按平均年限平均法
来进行计算
那么在固定资产使用的前期呢
加速折旧法
计提的折旧额
要大于直线法
从而较多的冲减了企业的利润
导致缴纳的所得税呢较少
支付的现金也会较少
在固定资产使用的后期
加速折旧法
较少的计提了折旧
从而较少的冲减了企业的利润
导致缴纳的所得税较多
支付的现金也会较多
但是从整个固定资产的
使用寿命期限内来看呢
企业缴纳的所得税呢
不论采用哪种方法
它的总额是一样的
所以从固定资产
使用期限的整体来看
两类方法
计提的固定资产折旧
总额没有区别
都是一样的
都是固定资产的原值
扣除预计残值以后的
这个应计折旧总额
但是由于资金
具有时间价值
前期少交的所得税呢
将推迟到后期多交
会使企业获得资金的时间价值
那么以上
我们讲了几种主要的折旧方法
一般在实务当中呢
年限平均法是被普遍采用的
而加速折旧法的采用
一般会受到一些政府的法规
税法的规定等等的限制
所以加速折旧法的采用
会有一些限制
需要根据当时的具体情况
参考有关的规定
来决定是不是可以使用
-会计的概念
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-会计学科体系
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-企业的组织形式和经济活动
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-会计对象与会计要素
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-会计等式与会计事项
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-用会计分录的形式记录经济业务
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
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-期中考试试卷--期中考试
-固定资产的概念 分类 确认和计量
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
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--练习二
-折旧的账务处理 固定资产盘点 减值和处置
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-无形资产及摊销
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
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-涉及固定资产和总资产的财务比率
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-长期借款
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-应付债券（一）
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-应付债券（二）
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-练习（参考答案见PPT课程讲义）
--练习
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-第三次作业（包括第7讲和第8讲）--第三次作业
-所有者权益
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-长期股权投资（一）
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-长期股权投资（二）
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-持有至到期投资和可供出售金融资产
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
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-第四次作业--第四次作业（包括第九、十讲内容）
-现金流量表（一）
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-合并财务报表（二）
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-国际财务报告准则
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）--作业
-本-量-利分析
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-资本预算与投资管理 （一）
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-资本预算与投资管理 （二）
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-第12讲 管理会计基础--练习三（参考答案见PPT课程讲义）
-讲义
-考试题
-案例
