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下面讲流动负债的会计处理
第一是短期借款的会计处理
企业借入短期借款
如果它的利息是按月支付的
应该在支付利息的时候
直接作为当期的财务费用来处理
会计分录比较简单
也就是借财务费用
贷银行存款
由于是短期借款
所以它对短期利润的计算
影响比较大
比如说对月度的利润
季度的利润
它的计算可能会有一定的影响
所以如果利息是按季按半年
或者利息是在借款到期时
连本带息一起归还的
这个时候企业应该
采用预提的方法来核算
也就是按月预提
把利息费用计入当月的财务费用
使各月各季的利润计算
更加准确
我们看一个例子 甲公司
因为季节性储备原材料的
临时性需要
于这一年的9月1日
向开户银行借入临时借款60万元
年利率6% 期限3个月
到期一次还本付息
甲公司按月预提利息
那么编制甲公司9 10 11
三个月的会计分录就是这样的
9月1日借入款项的时候
借银行存款600000元
贷短期借款600000元
以后在9月30号 10月31号
两个月的月底的时候
都要分别确认计提
这两个月的利息
那么这两个月的利息
都是3000元
所以计提出来以后
做的分录是
借财务费用3000元
贷应付利息3000元
三个月以后11月30号债务到期
这时候先要确认一下
11月份的利息费用
然后归还贷款本金和利息
要做的分录就是
借财务费用3000元
这是11月份的利息
借应付利息6000元
这是9 10两个月
已经提出来的利息现在支付
借短期借款600000元
这是本金现在给予偿还
然后一共交给银行是609000元
所以贷银行存款
第二是应付账款的会计处理
应付账款应该在所购买的
物资的所有权转移
或接受劳务已经发生的时候
予以确认
确认时所做的分录就是这样的
借存货可以是原材料
库款商品 在途材料 物资采购等等
这些科目
然后交的这个增值税分别记账
不计入采购成本
所以要借应交税费应交增值税
当中的进项税额
这一项要记清楚
因为以后还要进行抵扣
然后是贷应付账款
等到支付欠款的时候
借应付账款 贷银行存款
如果企业到时以商业汇票
抵付应付账款
那就是借应付账款
贷应付票据
再看一个例子
甲公司采用赊购的方式
向B公司购入一批材料
发票金额是15万元
甲公司是增值税的一般纳税人
按17%的税率缴纳增值税
应付账款在所购买的材料的
所有权转移时予以确认
甲公司根据验收单据
购货发票等等凭证
进行相应的会计处理
借原材料15万元 借应交税费
然后是贷应付账款
这是把采购成本和应交增值税
给它分开来记账
到实际支付的时候
借应付账款 贷银行存款
如果企业购进的货物
销售方给了现金折扣
这个时候应付账款的处理
一般都采用总价法进行核算
我们在讲应收账款的时候
对现金折扣曾经介绍过
有总价法和净价法
应收账款可以采用总价法
也可以采用净价法
但是应付账款一般
只能采用总价法
为什么 可以想一下
那么提示一下
就是应付账款只能采用总价法
主要是基于谨慎原则的考虑
我们看一个例子
假设在前面这个例子当中
B公司给予付款的折扣条件
是这样的
十天之内付款给2%的折扣
超过十天应该在30天之内付款
超过十天就没有折扣了
那么在购货的时候
分录是跟前面一样的
只是需要强调的就是这个
贷应付账款这个金额
只能写175500
不能够按那个扣除现金折扣2%的
那个金额按净价法来核算
那么10天之内付款的话
我们借应付账款
把这个数冲销
贷银行存款是172500
那么这个节约的费用
贷记财务费用
等于是冲销财务费用
10天之后支付
那就是全额支付了
借应付账款 贷银行存款
都是175500
第三应交税金的会计处理
先说一下应交增值税和消费税
增值税的核算
我们前面已经涉及到了
也就是要设应交税费
当中的应交增值税这个二级科目
然后底下再分明细科目
进项税额 销项税额
这个要记清楚
分这个明细科目来进行核算
增值税核算的结果
影响企业的资产负债表
对利润表没有影响
所以我们在利润表里头
一般是找不到增值税这个项目的
我们看一个例子
某商贸公司这一年的6月
购入化妆品一批
增值税发票上
注明的价款是800万元
货款已经支付
化妆品也已经验收入库
这个月这个商贸公司
把这些化妆品全部销售出去了
一共取得销售收入1200万元
这是不含增值税的
货款也都已经收到 存入银行
按照我国税法规定
这个化妆品的增值税税率是17%
消费税税率10%
也就是在交增值税的基础上
还要再交10%的消费税
那么这个商贸公司6月份
实际应该交多少增值税
通过会计分录
记录这些经济业务以后
就可以计算出来
应该交的增值税
要做的会计分录是这样的
购进化妆品时
借库存商品8000000元
按这个价格计算的
应交增值税进项税额
是1360000元
这样通过银行一共支付
是9360000元
那么在这个月
把这些化妆品都卖出去了
一共取得
银行存款一共取得款项收入
包括销售收入和增值税
是14040000
那么其中营业收入是12000000元
另外收的销项税额
这个增值税是2040000元
这个化妆品
需要交10%的消费税
这个消费税记到营业税金及附加
这个科目里头
这个科目是一个利润表项目
所以在利润表里头
能够看到企业交的消费税
贷是应交税费-应交消费税120万元
那么记了这些账以后
从账上就可以找出来
这个商贸公司6月份
实际上应该交的增值税是680000元
也就是用销项税额减去进项税额
它们的差额
就是这个商贸公司
6月份实际应该交的增值税
下面看一下应交所得税
企业按照税法规定
计算应该交的所得税
计算出来以后
借所得税费用 贷应交税费
应交税费里头
再设应交所得税这个二级科目
看一个例子甲公司
这一年总的销售收入是2000万元
总的销售成本是1500万元
另外发生相关的财务费用
管理费用 销售费用
和其他相关的税金
是300万元
这些收入成本费用
在会计上和税法上的处理是相同的
所以不存在差异
不需要进行调整
甲公司适用的所得税税率是25%
甲公司和税务局达成的
一个协议就是按季
每季预交所得税12万元
交给税务局的所得税
一般不是等到年终
把利润算出来以后
把应交的全年所得税
算出来以后再交
一般企业都会和税务局
达成一个协议
有的按月交 有的按季交
按季 按月预交
那么甲公司按季预交
每季交12万
那么我们看一下
到了年终的时候
甲公司还要做什么
那么全年的应交所得税是这样
先把全年的这个应税利润算一下
算完了以后乘上25%
就是它全年应该交的所得税
经过计算
全年应交的所得税是50万
那么甲公司已经按季预交
已经交了四个季度了
四个季度
一共交了480000
这样甲公司还需要补交20000元
算出来以后
会计处理是这样的
就是借所得税费用20000元
贷应交税费-应交所得税20000元
实际交的时候
再借应交税费-应交所得税20000元
贷银行存款20000元
以上讲解了一些
主要流动负债项目的会计处理
包括短期借款 应付账款
和应交税金
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-企业的组织形式和经济活动
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