当前课程知识点：会计学原理 > 第12讲 国际财务报告准则 管理会计基础 > 成本性态 > Video
今天的第二个主题是
管理会计基础
通过财务会计系统
生成的会计信息
除了满足外部信息使用者的
需求以外
还要为企业内部经营管理服务
对这种信息按管理要求
进行加工以后
提供的信息
就是管理会计信息
管理会计信息是企业内部信息
它无须向任何外部单位和个人
披露自己的管理会计信息
有的时候管理会计信息
还是一种保密的信息
所以没有统一的强制性的披露
或者是制定
这方面的一些规则
管理会计作为会计的一大分支
内容也是非常庞大的
在此介绍管理会计几个方面
来展示一下管理会计的
基本原理和内容
显示它在企业当中
发挥怎样的作用
管理会计这一部分
讲这么几个问题
第一是成本性态
第二是本量利分析
第三是资本预算与投资管理
先讲第一个问题成本性态
先说成本性态的含义
成本性态也有的人翻译成
叫做成本习性
它是指成本总额与业务量之间的
数量依存关系
这里的成本总额
可以是企业付出的
全部生产成本销售费用和管理费用
也可以是某一类成本费用
这里说的业务量
是指企业为进行生产经营活动
而投入的工作量
具体来说可以是产量销量
或者是工时等等
它是企业生产经营活动的业务基础
第二是成本依其性态进行的分类
当企业的业务量水平提高
或者降低时
一项特定的成本
可能随之提高降低
或者是不变
这就是不同的成本
所表现出的不同的成本性态
企业的全部成本依其性态
可以分为固定成本
变动成本和混合成本三大类
下面我们分别说一下
先说固定成本
固定成本是指一定时期
和一定业务量范围内
成本总额不受业务量增减变动影响
而固定不变的成本项目
所以这个固定成本
是指一个成本总额
这个总额
不随业务量增减变动而变动
我们用一个图示的形式来看
就是这样的
在这个坐标图里头
横轴代表业务量
纵轴代表成本
那么我们在这个坐标图里
有一个在50万元的这个地方
有一条横线
这个就是一个固定成本总额的
一个表现
它的意思就是当我们的业务量
比如说生产了100台
那么它的固定成本总额是50万元
生产了200台产品
固定成本是50万元
生产了500台产品
固定成本
还是50万元
也就是我们的业务量在变动
这个固定成本总额
它是不变的
所以固定成本是从总额的角度来说的
如果要从单位固定成本的
角度来看
其实它是变动的
我们用这个图示来表示
可以看到单位固定成本
其实它是随着业务量的增加在下降
比如说我们生产100台产品的时候
单位固定成本是5000元
生产200台产品的时候
单位固定成本就是2500元
要是生产500台产品
单位固定成本就是1000元
所以单位固定成本
其实是随着业务量的增加在下降的
但是我们说固定成本
这个概念的时候
是从总额的角度来说的
接下来看一下变动成本
变动成本是指在一定时期
和一定业务量范围内
成本总额随业务量的增减变动
而成比例变动的成本项目
所以也是指总额
是某一种成本总额
业务量增加它也增加
业务量减少它也减少
所以这个成本总额
是随业务量的增减变动
而成比例变动的
用图示表示就是这样
在这个坐标图里头
我们看到有这么一个斜线
这个斜线就是代表
变动成本总额
那么它表示比如说
我们生产100台产品
这个成本总额是3万元
我们生产200台产品
这个成本总额是6万元
生产300台产品
成本总额就是9万元
所以这个成本总额
是随着业务量的增加
它成比例的增加
这就是变动成本
如果要是看单位变动成本
其实它是不变的
在坐标图里面
可以看到它是一条水平的横线
它不动
也就是我们生产100台产品
单位变动成本是300元
生产200台产品
单位变动成本还是300元
你生产500台产品
单位变动成本也是300元
所以单位变动成本是不动的
同样我们讲这个变动成本
还是从总额的角度来说的
那么这个固定成本和变动成本的划分
它有这么几个隐含条件
一个是外部环境
是假设外部因素保持不变的
实际上企业的生产成本
是要受到经济环境
外部许多因素的影响
会发生变化的
比如说外部的供求关系
价格的变动利率的变动
都会对我们的成本产生影响
但是在我们分析过程当中
固定成本和变动成本的
划分过程当中
假设外部因素不变
第二个隐含条件
就是业务量的相关范围
也就是固定成本的固定性
具有一定的相关范围
变动成本的正比例变动性
也是具有一定的相关范围
这个相关范围
就是企业的正常的业务量范围
不是极端的
比如说不是说这个企业
这一个时期这一年
就生产了几件几十件产品
或者是这个时期
这一年当中
生产了超过它生产能力范围的
很多这个产品
这个可能固定成本的固定性
变动成本成比例的变动性
可能都会发生扭曲
我们讲的这个业务量
是指它的相关范围
也就是正常的生产经营活动的
这个情况下
再一个就是相关时期
相对来说
就是这个相关时期短
归属于固定成本的内容
就会多
归属于变动成本的内容
就会少
我们一般说这个相关时期
如果不特别说明是指一年
实务当中会有一些成本项目
不能简单的将其归类为固定成本
或变动成本
因为它们同时兼有固定成本
和变动成本的特性
这一类成本
就被称为叫混合成本
常见的混合成本
有以下几个类型
一个叫半变动成本
这一类成本有两部分组成
一部分是一个相对固定的基数
另一部分
就是在此基数之上
随着业务量的增长
而增加的成本
第二种类型叫半固定成本
通常这一类成本
是在一定业务量范围内
它的总额不随业务量的增减
变动而变动
但是当业务量超过相应的范围
成本总额会发生一个跳跃式的变化
也就是说用图形表示
它表现为一个阶梯式的增长
第三种叫延期变动成本
这一类成本是指
当业务量超出一个正常的范围之后
成本总额会随业务量的变动
而发生增减变动
也就是说在正常的业务量
范围之内
它可能保持相对不变
但是超出一个正常的
业务量范围之后
它的成本总额会发生变动
这就是延期变动成本
对于混合成本
可以采取一定的方法
将它分解为固定成本
和变动成本两部分
主要的分解方法有高低点法
和最小平方法
我们分别说一下
先说高低点法
那么采用高低点法
要取得若干期的混合成本资料
也就是我们首先要有一个
历史成本资料
根据历史成本资料
来进行划分
找到这个历史成本资料以后
以这个历史成本资料当中
所表现出来的最高业务量
那个时期需要把它找出来
它对应的有一个混合成本
然后再找最低业务量
也就是找这个低点
它也有一个对应的混合成本
最高业务量混合成本
和最低业务量混合成本之差
这个做分子
然后除以最高业务量
与最低业务量
它们的这个差额
求得的这个商
就是单位变动成本
求出这个单位变动成本以后
然后代入计算成本的公式
代入高点也行 低点也行
然后解这个方程
可以找出这个历史成本资料当中
所表现的固定成本部分
这样混合成本就被
分解为固定成本和变动成本了
刚才的这个描述
我们用公式表示
就是这样的
设混合成本总额为y
其中固定成本总额是a
单位变动成本是b
业务量设为x
那么混合成本
表示为这样的一个方程式
就是y=a+bx
然后我们首先是计算
这个单位变动成本
也就是说求这个b
b的分子是高低点混合成本之差
分母是高低点业务量之差
求出这个b以后
然后再代入下面这个
a=y-bx当中
根据历史资料
就可以把这个a求出来
实际上也就是固定成本
我们看一个例子来解释一下
高低点法怎么使用
这是一个企业
某一个年度12个月某种混合成本
是燃动费这种混合成本
它的一个历史资料
那么我们可以看到这个燃动费
它的这个变化情况
跟业务量是有一定的相关性的
它这里头的业务量是机器小时
也就是开机的时间
开机时间多燃动费就多
开机时间少燃动费就少
但是燃动费的增减和业务量
不成完全的比例关系
因为这个燃动费里头
它含有一些固定性的成分
也就是说有一些燃动费
跟这个开机
开机不开机
没有什么直接的关系
也就是我们机器开动
这些燃动费要发生
机器不发动
这些燃动费也要发生
比如说保持机器
它的一个待机的状态
保持它的一个温度
可能需要消耗一定的燃动费
所以我们需要把这个燃动费
给它区分出来固定的部分
和变动的部分
那么在上面的这个历史资料当中
我们找一下它业务量的最高点
和最低点
可以看到
最高点在1月份
最低点在8月份
然后相应的它有这个燃动费
也就是它的这个混合成本
最高点1月份它的混合成本是120万
最低点8月份它的混合成本是60万
这个差额做分子
分母是高低点的业务量
它们的差额做分母
经过计算b等于12
也就是单位变动成本是12元
把这个12代入高点
可以计算固定成本的部分
那么经过计算这个a
也就是固定成本部分是12万
所以根据这个计算
这个企业的燃动费
这种混合成本当中
大约有12万元是固定成本
其余的是变动成本
这是高低点法
对这个混合成本进行的分解
再一种方法是采用最小平方法的
这个原理进行分解
也是先要取得若干期的混合成本
历史资料
然后用最小平方法的原理
计算出混合成本
历史数据当中
最能代表其平均值的一条直线
计算这个直线的截距和斜率
然后据此确认固定成本
和单位变动成本
实际上这个截距就是固定成本
斜率就是单位变动成本
具体计算公式是这样的
一般也是先求b
就是单位变动成本
然后再求a 也就是固定成本
那么根据这个公式
我们计算有关的数据
把这些数据代入公式当中
最后计算的结果
就是b 也就是单位变动成本
是10.18
a 也就是固定成本部分
是187814
所以采用最小平方法
进行计算这个企业的燃动费
混合成本当中
大约是187814是固定成本
其余的是变动成本
那么采用这种方法
算出来的结果
和高低点法有点不一样
那么一般的从数学的角度来说
认为最小平方法
可能计算的更精确更准确一些
根据以上分析可以知道
企业的任何总成本
都可以划分为固定成本
和变动成本两部分
如果有混合成本
那么可以通过一定的方法分解
将它们分解为固定部分和变动部分
然后分别归入固定成本
和变动成本
这样企业的任何总成本
都只包括两个部分
如果有混合成本
我们就把它进行分解
分解完了以后
就只剩下固定成本和变动成本了
所以以后我们就不再提混合成本了
如果有混合成本
我们就假设已经通过一定的方法
把它们分解了
分解到了固定成本部分
和变动成本部分
这样企业的总成本
可以用这么一个公式表示
这个公式就是这样
总成本用这个大写的Y来表示
a代表的是其中的固定成本部分
b代表的是单位变动成本
那么大写的X就是业务量
这个总成本还可以用
这样一个图示来表示
这个图示上面的这个斜线
就是这个总成本
它就是Y=a+bX
那么它有两部分构成
上半部分bX
就是变动成本部分
下半部分的a
就是固定成本部分
以上是有关成本性态的基本概念
依据成本性态划分的
固定成本和变动成本
以及演绎出的一些计算公式
是管理会计当中的基础内容
-会计的概念
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-会计学科体系
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-企业的组织形式和经济活动
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-会计对象与会计要素
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-会计等式与会计事项
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-财务报告
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-讲义
-经济业务对会计等式的影响
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-会计科目和账户的设置
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-借贷记账法的基本概念
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-用丁字账的形式记录经济业务
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-用会计分录的形式记录经济业务
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-试算平衡
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-讲义
-第一次作业--第一次作业
-会计凭证
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-会计账簿（一）
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-会计账簿（二）
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-财务报表
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-会计循环与会计核算形式
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-讲义
-会计目标和会计信息质量要求
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-会计原则
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-会计假设
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-计量属性与会计计量模式
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-会计规范
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-讲义
-第二次作业--作业
-货币资金（一）
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-货币资金（二）
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-应收账款
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-坏账
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-应收票据
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-交易性金融资产
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-讲义
-存货成本与销售成本
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-存货的确认与计量
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-存货计价方法
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-存货的保管与报告
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-涉及流动资产的财务比率
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-讲义
-期中考试试卷--期中考试
-固定资产的概念 分类 确认和计量
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-固定资产的折旧方法
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-折旧的账务处理 固定资产盘点 减值和处置
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-无形资产及摊销
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-涉及固定资产和总资产的财务比率
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-讲义
-货币的时间价值
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-长期借款
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-应付债券（一）
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-应付债券（二）
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-练习（参考答案见PPT课程讲义）
--练习
-涉及负债总额的财务比率
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-讲义
-第三次作业（包括第7讲和第8讲）--第三次作业
-所有者权益
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-长期股权投资（一）
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-长期股权投资（二）
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-持有至到期投资和可供出售金融资产
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-讲义
-增值税的有关概念
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-流动负债的主要内容
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-流动负债的会计核算
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-收入和费用的核算
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-利润及利润分配的核算
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-相关的财务比率
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-讲义
-第四次作业--第四次作业（包括第九、十讲内容）
-现金流量表（一）
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-现金流量表（二）
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-合并财务报表（一）
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-合并财务报表（二）
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）--作业
-审 计
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-内 部 控 制
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-讲义
-国际财务报告准则
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-成本性态
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）--作业
-本-量-利分析
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-资本预算与投资管理 （一）
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-资本预算与投资管理 （二）
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-第12讲 管理会计基础--练习三（参考答案见PPT课程讲义）
-讲义
-考试题
-案例
