Video在线视频

今天讲第十讲

包括两大部分内容

一是流动负债

二是收入费用与利润

流动负债是资产负债表项目

当中的最后一部分

收入费用与利润

都是利润表项目

在讲解这两大部分内容之前

讲一下有关增值税的基本概念

这样今天分这么几个部分

进行讲解

第一增值税的有关概念

第二流动负债的主要内容

第三流动负债的会计核算

第四收入和费用的核算

第五利润及利润分配的核算

第六相关的财务比率

以前讲课当中涉及到增值税

以及其它一些税种的时候

我们都省略了

今天这一讲中

把涉及到的税务问题补一下

增值税的计算比较复杂

这里通过一个简单的示意性的例子

引入增值税的概念

和几个会计上常用的词汇

增值税是对应税货物

或劳务的增值额

征收的一种流转税

是一种价外税

所谓价外税就是在成交价格之外

再另外计算这种税

其中的增值额是指

企业的销售收入扣除相应的

外购材料

外购商品等成本以后的余额

我们一般简单的就是说

工费加利润

就是这个增值额

我们的例子是这样的

假设有三家公司

林业公司 木材公司

和家具公司

假设增值税的税率是10%

那么增值税税率有几档

其实没有10%这一档

我们只是为了下面的计算

更容易一些

那么假设林业公司

拥有一片森林

它的主要业务就是

组织工人上山伐木

把伐好的原木运到山下

处理好了以后准备出售

木材公司从林业公司

购入原木

进行各种各样的加工

最后加工成各种板材来出售

家具公司从木材公司那

购入各种各样的板材

把它们经过加工制造

做成各种家具来出售

再假设这一期林业公司

伐了一批原木

为了伐这批原木

它支付了各种工资费用

一共是500元

然后它又在这一批原木上头

加了500元的利润

卖给了木材公司

木材公司一共支付了1000块钱

那么这1000块钱

林业公司收到以后

就都是它的增值额

因为它没有外购的材料

没有外购的商品

我们刚才说工费加利润

就是它的增值额

所以这1000块钱

都是林业公司的增值额

那么林业公司的这个收入

就构成了计算增值税的基数

以此为基数

计算它应该交的增值税是100元

那么这100元

要从木材公司那块收取

这样林业公司一共收到的款项

是1100元

其中自己的营业收入是1000元

应该交给税务局的增值税是100元

木材公司一共支付了1100元

购入了这批原木

那么它的进货成本

也就是说采购成本是1000元

那100元是增值税

要单独记账

不加入到采购成本当中

假设木材公司购入这一批原木以后

组织工人对原木进行加工

一共支付了各种工资费用1000元

然后木材公司又加了1000元的利润

一共是3000元

把这一批木材

卖给了家具公司

所以家具公司购买

这一批木材的价款

总额就是3000元

那木材公司和家具公司

成交价格是3000元

它们的增值额是多少呢

刨去外购材料的成本1000元

或者用我们简单的算法

就是工费加利润

一共是2000元

所以这2000元是增值额

以此增值额为基数

计算支付的增值税是200元

这样木材公司一共收取了3200元

其中自己的营业收入是3000元

应该交给税务局的增值税是200元

家具公司购入这批木材

它的成本也就是采购成本是3000元

另外支付的增值税是200元

那么它的采购成本和增值税

要分别记账

这就是增值税的一个基本概念

所以从概念上来说

增值税就是以增值额为基数

计征的一个税种

刚才我们举的这个例子

只是从概念上

解释增值额增值税的计算

但是这样计算在实务当中

是很难操作的

因为在交易发生的时候

你几乎没有办法准确的确定

成交金额当中的增值额是多少

比如说木材公司和家具公司

达成的交易价格是3000元

那么在3000元交易价格当中

究竟多少是增值额

在交易发生的时候

是很难确定的

所以在实务当中

增值税并不是按我们刚才讲的

这个方法来计算的

实际交易当中

比较好确定的其实是价格

比如说林业公司和

木材公司的交易价格1000元

木材公司和家具公司的

交易价格3000元

这个都好确定

因为是要开发票的

发票上都要写清楚

这个交易价格

所以现行实务当中

是以销售价格为基数

来计算增值税的

那么以销售价格为基数

计算增值税

那就不是增值额了

所以下面还有一些计算

那么以销售价格为基数

计算增值税

就是这样的

木材公司从林业公司购买的原木

它的成交价格是1000元

这就是基数

以此价格计算的增值税是100元

那么在增值税专用发票上

要分别表明货款和增值税

这两个项目要分别记录

同样家具公司从木材公司

购入的木材成交价格是3000元

那么也按这个3000元做基数

计算相应的增值税

10%那就是300元

也要在增值税专用发票上头

分别表明货款和增值税

在这之后各公司

应该交给税务局的增值税

是多少呢

它要按它收到的增值税

减去它支付过的

增值税的差额来计算

这样林业公司

收到的增值税是100元

它没有交过增值税

所以就没有可减的金额

这个林业公司

就把这个收到的增值税100元

交给税务局

木材公司收到的增值税是300元

它支付过100元的增值税

这100元增值税

可以从收到的300元

增值税当中减去

这样交给税务局200元就可以了

这样林业公司和木材公司

交给税务局的增值税

就和我们前面按增值额计算的

应该交的那个增值税的结果

是一样的

但是这种方法

按售价计征增值税的这种方法

更容易更可行

所以实务当中是这么来操作的

在这种实务当中

将收到的增值税

称为销项税额

将支付的增值税称为进项税额

进项税额可以从销项税额当中抵扣

所以各公司以抵扣以后的金额

缴纳增值税

增值税的基本概念就讲到这里