当前课程知识点：会计学原理 > 第7讲 固定资产与无形资产 > 无形资产及摊销 > Video
下面讲第四部分
无形资产和摊销
第一先讲无形资产的概念和分类
无形资产是指企业拥有
或者控制的没有实物形态的
可辨认非货币性长期资产
类别呢主要包括专利权
非专利技术 商标权 著作权
土地使用权等等
无形资产因为没有实物形态
所以它的确认是一个关键问题
一般的无形资产确认
有这么两条
一个就是无形资产
能够从企业当中分离
或者划分出来
并能单独或者与相关合同 资产
或负债一起用于出售 转移
予以许可 租赁或者交换
也就是说这个资产
它应该具有独立性
再一个就是源自合同性权利
或其他法定权利
也就是说无形资产
它没有实物形态
所以它的这种价值的存在
在很大程度上
依赖于一些法定的权利
从会计上来说
要把一项资产
确认为无形资产的话
它还需要有这样一个
有这么两个标准
一个就是与该无形资产
有关的经济利益
很可能流入企业
第二个就是该无形资产的成本
能够可靠的计量
接下来我们想这么一个问题
企业内部自己创造的无形资产
在会计上如何确认
那么企业会有很多的研发活动
因此可能会创造
一些无形资产
企业内部自己创造的无形资产
最终的
可能是表现为一种专利
如果经过申请取得
专利权以后
这种无形资产
就表现为一种专利权
那么为取得这种专利
而耗费的支出
就构成了这个专利
它的一个成本
也可以构成这项无形资产的价值
但是企业有大量的研究
开发活动
最终可能没有这个结果
就是并没有最后取得这个专利
没有取得专利
它就形不成一个无形资产
因此
就不能把这些开发支出
确认为无形资产
那么这样的企业
就存在这样的问题
我们什么情况下
要把这个开发支出
确认为无形资产
什么情况下不确认呢
在会计上
我们做这样的一个区分
就是把企业的内部研究开发项目
这个过程
区分为研究阶段的支出
和开发阶段的支出
如果很明显这些支出
都处在研究阶段
那么处在研究阶段的支出
于这个费用发生的时候
直接计入当期损益
因为它离一个真正的无形资产
还很远
最终这种研究
能不能形成无形资产
是很不确定的
所以这个时候发生任何支出
都在当期予以冲销
所以不能把它算作无形资产
那么到了开发阶段
这些支出
累计起来
倒是有可能形成
一种无形资产
但是要满足这么五个条件
才能够确认为无形资产
一个就是这种研究开发
在技术上
具有可行性
第二个就是企业
具有完成这种研究开发的意图
第三个就是无形资产
产生这种经济利益的方式
存在着市场
也就是说你研究出来这个东西
拿到市场上去
有人认 有人要
或者是你企业
用这种无形资产
内部使用的话
应该能够证明
它具有有用性
第四是有足够的技术
财务资源和其他资源的支持
能够完成这个无形资产的开发
第五是归属于该无形资产
开发阶段的支出
能够可靠的计量
如果满足这五个条件
就可以把有关的支出
给它累计
最终形成一种无形资产
接下来呢
我们把几个主要的
无形资产项目
做一个简单的介绍
一个常见的无形资产项目
就是专利权
专利权是发明人
对其发明的成果
提出申请
经过政府有关部门审查批准
在一定期限内
依法享有制造和出售
该项专利发明的排他权力
专利权
法定保护期限一般是15年
第二是非专利技术
非专利技术
简称专有技术
它是指用于生产经营活动
可以给企业带来经济效益的
各种技术和诀窍
那么专有技术
一般是不受法律保护的
主要靠企业自己的保密的
一些措施来进行保护
所以专有技术
一般是不被外界所知的
有的时候是有人员
有掌握某种专门的技巧
或是技术的人员
由他们来保护这种专业技术
有的有一些配方
这样的专有技术
就靠企业自己采取措施
予以保护
再一个无形资产是商标权
也就是商标专用权
是所有人对商标依法注册
而取得的专用权
是商标主管机关
依法授予商标所有人
对其注册商标
进行排他性使用的
专有权利
具体来说包括商标注册人
对其注册商标的排他使用权
收益权 处分权 续展权
禁止他人侵害的权利等等
这都在商标权的这个范围之内
这些权利
都受到国家法律的保护
再一个项目是土地使用权
土地使用权
是土地的使用者
对其所使用的土地或场地
按法律规定
享有的占有权 利用权 收益权
有限处分等等权利
由于我国的经济体制的关系
任何组织和个人
只能取得土地的使用权
也就是在一定期限内
对国有或集体土地
享有开发利用经营的权利
土地使用权
在会计上
只能作为一项无形资产
进行处理
这与西方国家
是不一样的
在西方许多国家
企业是可以拥有土地的
企业可以取得土地的所有权
并将它同企业的固定资产一样
进行会计处理
和一般固定资产不一样的
是对土地一般不计提折旧
接下来呢
解释一下有关商誉的一些问题
商誉是企业的一种无形的
不能具体辨认的
超额获利能力
也就是说有商誉的企业
表现出比一般企业
能赚取更多的利润
但是人们
却不能具体的指明
这种超额利润
是由怎样的一种资产取得的
但是超额利润的存在
又表明它源于企业
拥有的一种无形获利能力
那么这就是商誉
它像其他的资产一样
能为企业带来利润
理论界
认为这种无形获利能力
可能源于企业
优越的地理位置
悠久的经营历史
和特殊的生产工艺或技术
独特的企业文化和企业背景等等
这样一些原因
就没有实物形态这一点来说
商誉像是一种无形资产
但是和一般的无形资产比起来
商誉又具有以下几方面的特征
它和一般的无形资产又不一样
一个就是它无法被单独辨认
不能脱离某一特定的企业
单独存在
不能向其他无形资产一样
单独交易
所以不存在单独买卖
一项商誉的交易
比如说专利权
我们可以作为一个单独的资产
进行买卖
但是商誉不可能
没有说一个买家和一个卖家
就某个商誉来达成交易的
所以单独的商誉
是不能作为一个
资产来进行交易的
这是一个
第二个呢就是商誉
具有的这种超额获利能力
具有不确定性
它与外部市场的发展变化
有密切的关系
商誉在一定时期内
可能能为企业带来超额收益
可能到了另一个时期
它又毫无价值
第三个方面
就是商誉
如果被确认为一项资产的话
它的成本很多情况下
是无法以一种有效的方式
进行计量
有些促使商誉形成的这个因素
可能是没有付出特定的成本
比如说有的企业
商誉很高
可能这个企业并没有为此
付出什么成本
这些特征的存在
使得商誉
在会计上不能像前述的各项
无形资产那样
被确认和计量
往往作为一个单独的项目
进行解释说明
商誉可以分为自创商誉
和外购商誉
自创商誉就是
企业通过多年的经营
自己创造的商誉
对于这种自创商誉
会计上一般是不予确认的
主要原因
是它不能满足资产确认的条件
在会计上一般确认的
是外购商誉
一般是在一个企业兼并
或收购另一个
企业的过程当中确认的
最简单的情况
是这样的
假设有一个被收购企业
它的净资产是100万元
但是这个净资产
已经核实了是吧
经过资产评估机构
已经评估过了
它的净资产
就是100万元
假设这个100万元
是80万的固定资产
厂房设备什么的
20万是存货
就是这么多资产
但是收购企业呢
它愿意出120万元
购买这家企业
那么问题就来了
就是它多付的这20万元
买来的是什么呢
在会计上把这20万元
确认为什么呢
也就是我们会计上记帐
贷方是贷银行存款120万元
借方借固定资产80万元
借存货20万元
那么那20万元记到什么地方呢
在找不到任何
其他证据的情况下
会计界认为这个收购企业
是为被收购企业已有的商誉
付出的代价
所以在这种情况下
就要把这20万元
记到商誉这个科目里头
所以这个时候
在会计上就出现了商誉
这样的一个项目
接下来我们说一下
无形资产的会计处理
无形资产的会计处理
相对比较简单
取得无形资产的时候
就是借无形资产
那么贷方就是付出的
相应的一些资源
比如说我们使用银行存款购买的
比如贷银行存款
如果要是有的投资者
投入的无形资产
那就是贷实收资本
正如固定资产的成本
通过其使用年限
计提折旧
来转移为费用一样
大部分无形资产的成本
也是在其使用年限内
逐渐转移为费用的
这就是无形资产的摊销
无形资产的摊销
是一个将无形资产的成本
从资产负债表上
转移到利润表上的一个过程
一般采用直线摊销法
或者各期平均分摊
每期摊销的金额计算出来以后
会计处理是这样的
就是借管理费用
贷累计摊销
就是无形资产摊销
一般都记到管理费用
这个科目里头
无形资产的应摊销金额
就是它的成本扣除
预计残值以后的这个金额
有一些使用寿命
不确定的无形资产
不计提摊销
比如说一个企业
取得了商标
取得了一种著名的商标的使用权
那么这个商标
有的时候很难确定它的使用寿命
有的商标呢
可能使用的时间越长
越值钱
所以对于这样使命寿命
不确定的无形资产
可以不计提摊销
企业无形资产
如果发生减值的时候
应该计提减值准备
设置无形资产减值准备科目
进行核算
确定无形资产发生减值的
按应该减计的金额
借资产减值损失
贷无形资产资产减值准备
无形资产预期
不能给企业带来经济利益的
应当将这个
无形资产的账面价值
予以转销
举一个简单的例子
假设一个企业
有一项无形资产
原价是五万元
已经计提了累计摊销是3万元
已经计提了减值准备
是1万元
现在予以转销
应该做的分录
就是这样的
先看贷方
贷无形资产5万
原来是在借方
有一个五万元的余额
所以我们现在通过贷方
把它转销
已经计提的累计摊销3万元
通过借方转销
减值准备1万元
也通过借方给它转出
借贷方相抵以后
有1万元的差额
这1万元的差额
是处置这项无形资产
发生的一个损失
计入营业外支出
无形资产及摊销就讲到这里
-会计的概念
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-会计学科体系
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-企业的组织形式和经济活动
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-会计对象与会计要素
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-会计等式与会计事项
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-财务报告
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-经济业务对会计等式的影响
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-会计科目和账户的设置
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-借贷记账法的基本概念
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-用丁字账的形式记录经济业务
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-用会计分录的形式记录经济业务
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-讲义
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-期中考试试卷--期中考试
-固定资产的概念 分类 确认和计量
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
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-折旧的账务处理 固定资产盘点 减值和处置
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-第三次作业（包括第7讲和第8讲）--第三次作业
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-第四次作业--第四次作业（包括第九、十讲内容）
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-第12讲 管理会计基础--练习三（参考答案见PPT课程讲义）
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-考试题
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