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下面讲第四部分

无形资产和摊销

第一先讲无形资产的概念和分类

无形资产是指企业拥有

或者控制的没有实物形态的

可辨认非货币性长期资产

类别呢主要包括专利权

非专利技术 商标权 著作权

土地使用权等等

无形资产因为没有实物形态

所以它的确认是一个关键问题

一般的无形资产确认

有这么两条

一个就是无形资产

能够从企业当中分离

或者划分出来

并能单独或者与相关合同 资产

或负债一起用于出售 转移

予以许可 租赁或者交换

也就是说这个资产

它应该具有独立性

再一个就是源自合同性权利

或其他法定权利

也就是说无形资产

它没有实物形态

所以它的这种价值的存在

在很大程度上

依赖于一些法定的权利

从会计上来说

要把一项资产

确认为无形资产的话

它还需要有这样一个

有这么两个标准

一个就是与该无形资产

有关的经济利益

很可能流入企业

第二个就是该无形资产的成本

能够可靠的计量

接下来我们想这么一个问题

企业内部自己创造的无形资产

在会计上如何确认

那么企业会有很多的研发活动

因此可能会创造

一些无形资产

企业内部自己创造的无形资产

最终的

可能是表现为一种专利

如果经过申请取得

专利权以后

这种无形资产

就表现为一种专利权

那么为取得这种专利

而耗费的支出

就构成了这个专利

它的一个成本

也可以构成这项无形资产的价值

但是企业有大量的研究

开发活动

最终可能没有这个结果

就是并没有最后取得这个专利

没有取得专利

它就形不成一个无形资产

因此

就不能把这些开发支出

确认为无形资产

那么这样的企业

就存在这样的问题

我们什么情况下

要把这个开发支出

确认为无形资产

什么情况下不确认呢

在会计上

我们做这样的一个区分

就是把企业的内部研究开发项目

这个过程

区分为研究阶段的支出

和开发阶段的支出

如果很明显这些支出

都处在研究阶段

那么处在研究阶段的支出

于这个费用发生的时候

直接计入当期损益

因为它离一个真正的无形资产

还很远

最终这种研究

能不能形成无形资产

是很不确定的

所以这个时候发生任何支出

都在当期予以冲销

所以不能把它算作无形资产

那么到了开发阶段

这些支出

累计起来

倒是有可能形成

一种无形资产

但是要满足这么五个条件

才能够确认为无形资产

一个就是这种研究开发

在技术上

具有可行性

第二个就是企业

具有完成这种研究开发的意图

第三个就是无形资产

产生这种经济利益的方式

存在着市场

也就是说你研究出来这个东西

拿到市场上去

有人认 有人要

或者是你企业

用这种无形资产

内部使用的话

应该能够证明

它具有有用性

第四是有足够的技术

财务资源和其他资源的支持

能够完成这个无形资产的开发

第五是归属于该无形资产

开发阶段的支出

能够可靠的计量

如果满足这五个条件

就可以把有关的支出

给它累计

最终形成一种无形资产

接下来呢

我们把几个主要的

无形资产项目

做一个简单的介绍

一个常见的无形资产项目

就是专利权

专利权是发明人

对其发明的成果

提出申请

经过政府有关部门审查批准

在一定期限内

依法享有制造和出售

该项专利发明的排他权力

专利权

法定保护期限一般是15年

第二是非专利技术

非专利技术

简称专有技术

它是指用于生产经营活动

可以给企业带来经济效益的

各种技术和诀窍

那么专有技术

一般是不受法律保护的

主要靠企业自己的保密的

一些措施来进行保护

所以专有技术

一般是不被外界所知的

有的时候是有人员

有掌握某种专门的技巧

或是技术的人员

由他们来保护这种专业技术

有的有一些配方

这样的专有技术

就靠企业自己采取措施

予以保护

再一个无形资产是商标权

也就是商标专用权

是所有人对商标依法注册

而取得的专用权

是商标主管机关

依法授予商标所有人

对其注册商标

进行排他性使用的

专有权利

具体来说包括商标注册人

对其注册商标的排他使用权

收益权 处分权 续展权

禁止他人侵害的权利等等

这都在商标权的这个范围之内

这些权利

都受到国家法律的保护

再一个项目是土地使用权

土地使用权

是土地的使用者

对其所使用的土地或场地

按法律规定

享有的占有权 利用权 收益权

有限处分等等权利

由于我国的经济体制的关系

任何组织和个人

只能取得土地的使用权

也就是在一定期限内

对国有或集体土地

享有开发利用经营的权利

土地使用权

在会计上

只能作为一项无形资产

进行处理

这与西方国家

是不一样的

在西方许多国家

企业是可以拥有土地的

企业可以取得土地的所有权

并将它同企业的固定资产一样

进行会计处理

和一般固定资产不一样的

是对土地一般不计提折旧

接下来呢

解释一下有关商誉的一些问题

商誉是企业的一种无形的

不能具体辨认的

超额获利能力

也就是说有商誉的企业

表现出比一般企业

能赚取更多的利润

但是人们

却不能具体的指明

这种超额利润

是由怎样的一种资产取得的

但是超额利润的存在

又表明它源于企业

拥有的一种无形获利能力

那么这就是商誉

它像其他的资产一样

能为企业带来利润

理论界

认为这种无形获利能力

可能源于企业

优越的地理位置

悠久的经营历史

和特殊的生产工艺或技术

独特的企业文化和企业背景等等

这样一些原因

就没有实物形态这一点来说

商誉像是一种无形资产

但是和一般的无形资产比起来

商誉又具有以下几方面的特征

它和一般的无形资产又不一样

一个就是它无法被单独辨认

不能脱离某一特定的企业

单独存在

不能向其他无形资产一样

单独交易

所以不存在单独买卖

一项商誉的交易

比如说专利权

我们可以作为一个单独的资产

进行买卖

但是商誉不可能

没有说一个买家和一个卖家

就某个商誉来达成交易的

所以单独的商誉

是不能作为一个

资产来进行交易的

这是一个

第二个呢就是商誉

具有的这种超额获利能力

具有不确定性

它与外部市场的发展变化

有密切的关系

商誉在一定时期内

可能能为企业带来超额收益

可能到了另一个时期

它又毫无价值

第三个方面

就是商誉

如果被确认为一项资产的话

它的成本很多情况下

是无法以一种有效的方式

进行计量

有些促使商誉形成的这个因素

可能是没有付出特定的成本

比如说有的企业

商誉很高

可能这个企业并没有为此

付出什么成本

这些特征的存在

使得商誉

在会计上不能像前述的各项

无形资产那样

被确认和计量

往往作为一个单独的项目

进行解释说明

商誉可以分为自创商誉

和外购商誉

自创商誉就是

企业通过多年的经营

自己创造的商誉

对于这种自创商誉

会计上一般是不予确认的

主要原因

是它不能满足资产确认的条件

在会计上一般确认的

是外购商誉

一般是在一个企业兼并

或收购另一个

企业的过程当中确认的

最简单的情况

是这样的

假设有一个被收购企业

它的净资产是100万元

但是这个净资产

已经核实了是吧

经过资产评估机构

已经评估过了

它的净资产

就是100万元

假设这个100万元

是80万的固定资产

厂房设备什么的

20万是存货

就是这么多资产

但是收购企业呢

它愿意出120万元

购买这家企业

那么问题就来了

就是它多付的这20万元

买来的是什么呢

在会计上把这20万元

确认为什么呢

也就是我们会计上记帐

贷方是贷银行存款120万元

借方借固定资产80万元

借存货20万元

那么那20万元记到什么地方呢

在找不到任何

其他证据的情况下

会计界认为这个收购企业

是为被收购企业已有的商誉

付出的代价

所以在这种情况下

就要把这20万元

记到商誉这个科目里头

所以这个时候

在会计上就出现了商誉

这样的一个项目

接下来我们说一下

无形资产的会计处理

无形资产的会计处理

相对比较简单

取得无形资产的时候

就是借无形资产

那么贷方就是付出的

相应的一些资源

比如说我们使用银行存款购买的

比如贷银行存款

如果要是有的投资者

投入的无形资产

那就是贷实收资本

正如固定资产的成本

通过其使用年限

计提折旧

来转移为费用一样

大部分无形资产的成本

也是在其使用年限内

逐渐转移为费用的

这就是无形资产的摊销

无形资产的摊销

是一个将无形资产的成本

从资产负债表上

转移到利润表上的一个过程

一般采用直线摊销法

或者各期平均分摊

每期摊销的金额计算出来以后

会计处理是这样的

就是借管理费用

贷累计摊销

就是无形资产摊销

一般都记到管理费用

这个科目里头

无形资产的应摊销金额

就是它的成本扣除

预计残值以后的这个金额

有一些使用寿命

不确定的无形资产

不计提摊销

比如说一个企业

取得了商标

取得了一种著名的商标的使用权

那么这个商标

有的时候很难确定它的使用寿命

有的商标呢

可能使用的时间越长

越值钱

所以对于这样使命寿命

不确定的无形资产

可以不计提摊销

企业无形资产

如果发生减值的时候

应该计提减值准备

设置无形资产减值准备科目

进行核算

确定无形资产发生减值的

按应该减计的金额

借资产减值损失

贷无形资产资产减值准备

无形资产预期

不能给企业带来经济利益的

应当将这个

无形资产的账面价值

予以转销

举一个简单的例子

假设一个企业

有一项无形资产

原价是五万元

已经计提了累计摊销是3万元

已经计提了减值准备

是1万元

现在予以转销

应该做的分录

就是这样的

先看贷方

贷无形资产5万

原来是在借方

有一个五万元的余额

所以我们现在通过贷方

把它转销

已经计提的累计摊销3万元

通过借方转销

减值准备1万元

也通过借方给它转出

借贷方相抵以后

有1万元的差额

这1万元的差额

是处置这项无形资产

发生的一个损失

计入营业外支出

无形资产及摊销就讲到这里