1.3 国际税收概念、研究范围、研究内容在线视频

上次课

我们直观感觉了

精彩纷呈的国际税收现象

这次课我们就来研究一下

国际税收的概念和研究对象

我们先来看一下国际税收的概念

国际税收是指两个

或者两个以上的主权国家或地区

由于对参与国际经济活动的纳税人

行使税收管辖权

而引起的一系列的税收活动

它体现了主权国家或地区之间的

税收分配关系

国际税收包含了两重关系

既包含了各国政府

同跨国纳税人的征纳关系

也体现了国家之间的税收分配关系

这个图示 比较明确地表示出了

这两重关系

我们来看一个形象的例子

从而理解一下这两重关系

如果有甲 乙 丙三个国家

甲国的公民居住在乙国

成为乙国的居民

他在丙国某一个公司投资

取得了一笔股息收入

于是这三个国家的征税矛盾便出现了

对这笔所得

甲国政府会持有什么态度呢

甲国政府会认为

它有权对本国公民

来源于世界各国的所得征税

这笔股息所得当然也不能例外

因为公民享受了国家的外交 国防等

各种各样的公共服务和保护

那么乙国政府呢

乙国政府会怎么样认为呢

乙国政府会认为

这个人是本国的居民

享受了居民国

也就是乙国的公共产品和服务

所以乙国也认为有权对该笔收入征税

最后

丙国政府是如何看待这笔收入的呢

丙国政府会认为

股息的发生地在丙国

也就是说股息的来源地在丙国

所以 理应在丙国征税

而这之间自然就涉及三个国家

对同一笔所得如何征税的问题

同时也涉及三个国家

对这笔税收收入的蛋糕

如何划分的问题

我们再来看一下国际税收的研究范围

国际税收的研究范围

也就是国际税收研究的广度

即对纳税人的什么征税

也就是征税对象

征什么税 也就是税种

才会引起国家间税收权益的变化

在第一次课当中 我们曾经讲过

税收按照征收对象的性质划分

主要有三大类

即商品和劳务税 所得税 还有财产税

那么国际税收主要研究

哪个类型的征税呢

现在我们就具体分析一下

我们先看看对商品和劳务的征税

对商品和劳务的征税

往往要受到交易活动

或行为发生地的限制

交易活动或者行为发生地在哪里

就在哪里征税

所以

商品和劳务税的征税有固定的地点

税权的交叉较小

我们再来看一看财产税

财产税是对财产的存在形态征税

而财产往往具有固定的空间位置

比如说房屋

是很难从一国移动到另一国的

所以税收管辖权的交叉与重叠

也就相对较少

最后 我们看看所得税

从我们刚才举的例子里 我们可以看出

所得的来源地非常不好确定

从而使所得成为各国

行使征税权力的交叉点

多个国家对同一笔所得

提出税权主张的可能性比较大

也正是因为这一点

国际税收的主要研究范围

就界定在所得税 同时兼顾了财产税

接下来我们再看一下

国际税收的主要研究内容

也就是国际税收的研究深度

国际税收主要研究以下四方面内容

也就是税收管辖权的问题

国际重复征税及其避免问题

国际逃避税及反避税问题

还有税收协定问题

下面我们就具体分析一下这几个问题

第一个问题是税收管辖权的问题

税收管辖权

是国家主权在税收领域的体现

是国际税收一切问题的起点

我们以劳务所得的税权划分为例

比如说名人演讲

我们从这个方面来看一看

税收管辖权问题

美国前总统比尔・克林顿

美国民主党新一届总统候选人

希拉里 克林顿的丈夫

曾经说过一句话非常有名的话

那就是 只要企鹅愿意

我就去南极为它们演讲

克林顿显然不会不到中国

广袤的土地上来演讲

而他实际来过不止一次

我们以其中的一次为例

从飞机在中国降落到再次起飞返航

四个小时五十分钟的时间

其中克林顿只做了半个小时的演讲

他就获取了25万美元的报酬

按照当年的汇率

这25万美元的报酬

大约相当于200万元人民币

这么短的时间

这么高的收入

而且是来源于中国境内的收入

如果你作为中国的税务官员

你会放弃对这笔劳务所得

课征个人所得税吗

也就是说

你认为中国应不应该

对克林顿这笔收入行使税收管辖权

如何行使

但同样的问题

美国会放弃对他们的前总统

比尔・克林顿

这位特殊公民的税收管辖权吗

而在世界各地演讲

取得跨国劳务所得的名人

前政要还不止克林顿一个人

他们还包括 美国前国务卿

前参谋长联席会议主席 鲍威尔

美储联前主席 格林斯潘

第一个登上月球的前美国宇航员

说出惊世之语

“个人的一小步 人类的一大步”的

阿姆斯特朗

还有前国际棋联等级分最高的棋手

也是第一个下赢电脑“深蓝”的

国际相棋大师 卡斯帕罗夫

如上名人

林林总总 前赴后继

巡回于世界各地演讲

这就使税收管辖权问题日益凸出

而问题显然不仅仅限于

对跨国劳务所得

行使税收管辖权的问题

跨国营业所得

跨国投资所得

跨国航运所得和跨国不动产收益等

都涉及税收管辖权的行使问题

国际税收研究第二个方面是

国际重复征税及其避免问题

我们接着上面克林顿的案例研究

假设中美两国各不退让

都坚持对克林顿这笔所得征税

克林顿就面临中国和美国的双重征税

也就是国际重复征税的困境

而跨过经营所得等

也可能面临这一困境

国际重复征税

显然不利于跨国经济活动的开展

所以 在现实中

各国就要寻求避免

消除国际重复征税的方法

通过国际惯例

约束各自税收管辖权的行使范围

避免国际重复征税的发生

并通过免税法 抵免法等

消除国际重复征税

好 这一次课

我们介绍了国际税收的概念 研究范围

下一次课我们接着谈

国际税收研究的其他方面