4.2 自然人居民判定标准2在线视频

上一次课 我们了解了

自然人居民身份的的判定标准

这些标准在税收实践中

又是如何运用的呢

这一次课我们就通过

世界三大男高音之一的

帕瓦罗蒂的案例

来看一看这些标准的实际应用

帕瓦罗蒂 世界三大男高音之一

1935年 出生于意大利的摩德纳

这是他出生 婚恋与终老的地方

但是在1983年

帕瓦罗蒂却宣称 他正式移居摩纳哥

摩纳哥地图请大家注意一下

白色的部分就是摩纳哥

我请大家看一下

摩纳哥地图左上角的比例尺

大家也许正在惊奇

这个国家是如此的袖珍

长 不过3公里

宽 不过0.5到1公里之间

也就是说摩纳哥公国的面积

仅仅2.2平方公里

人口仅仅3.6万人

摩纳哥是世界上仅次于梵蒂冈

第二小的国家

这么小的国家

帕瓦罗蒂这样一个世界名人

却要移居此地

这是为什么呢

因为摩纳哥没有个人所得税

而且在摩纳哥

配偶之间 父母与子女之间

是免征遗产和赠与税的

这也就意味着

帕瓦罗蒂在全球取得的巨额所得

如果他作为摩纳哥居民的话

既不用就其取得的巨额全球所得

向摩纳哥缴纳个人所得税

如果其遗产是分配给子女 配偶的话

也不用缴纳遗产税

而摩纳哥的遗产税税率

即使并非在配偶 父母和子女之间

也并不高

在兄弟姐妹之间 遗产税税率是8%

甚至没有亲属关系的人之间

继承遗产 其税率也仅为16%

正是因为这样一个典型的避税地税制

使得帕瓦罗蒂的移居

显然是有避税之嫌

而移民摩纳哥的名人还不止帕瓦罗蒂

我们熟悉的007的扮演者罗杰・摩尔

F1赛车手 小舒马赫

网球界的贝克尔

足球界荷兰三剑客之一 巴斯腾

都已经移居了摩纳哥

众多名人

挤在这个面积仅2.2平方公里的

世界第二小的国家里

国际名人移居避税地从而避税

可以说越来越成为一种时尚

而且手段不单单是移居成为摩纳哥居民

等待加入摩纳哥国籍的名单

也长之又长

这里请大家注意一下

我刚才提到不仅仅是成为摩纳哥居民

等待入籍的名单也长之又长

我们回忆一下上次课的五个标准

为什么成为摩纳哥居民以外

还要入籍呢

因为国籍也是判定居民的第四个标准

面对帕瓦罗蒂的避税行为

意大利税务局显然不能坐视

帕瓦罗蒂避税不管

1996年以后

帕瓦罗蒂涉税麻烦不断

1996年

意大利税务部门在检查中发现

从1989年到1991年

帕瓦罗蒂的音乐唱片销量剧增

他本人也因此获得了巨额收入

但并未向意大利税务部门

缴纳分文的税收

于是帕瓦罗蒂家乡摩德纳所属的

博洛尼亚大区税务部门认为

他是通过假移居的手段

逃避意大利税收

因此也就把这位歌唱家告上了法庭

2000年4月 帕瓦罗蒂再次被指控

而2000年7月

帕瓦罗蒂与税务部门达成了庭外协议

帕瓦罗蒂同意一次性向税务部门

补缴税款 250亿里拉

这250亿里拉约合美元是1250万美元

对于我们普通人来说

忙碌一生也未必能赚到1250万美元

而帕瓦罗蒂仅补税就补了这么多

为了把帕瓦罗蒂作为补税的标杆

意大利的财政部长亲自出面

与帕瓦罗蒂合影 表示和解

但是帕瓦罗蒂的避税案

并未因他与财政部长的合影而终结

摩德纳具有独立思维的地方检察官

坚持把帕瓦罗蒂告上了法庭

2001年2月

帕瓦罗蒂第三次受到指控

那么案件的渊源就是

起于帕瓦罗蒂1983年移居摩纳哥

成为蒙特卡洛的居民

并且在摩纳哥拥有了一座

价值20万英镑

占地面积100平方米的小公寓

1999年 意大利税务机关

怀疑帕瓦罗蒂逃避税

对其进行了起诉

法院受理了此案

而2001年２月

检察机关对帕瓦罗蒂提起公诉

指控他从1989年到1995年间

少缴了2000万美元的税款

检察官还指控帕瓦罗蒂的一些

慈善演艺收入

和他经营的展览公司存在逃税问题

那么在案件中 各方观点各不相同

帕瓦罗蒂认为

他是移居了摩纳哥的摩纳哥居民

不必就其在意大利境外的所得

向意大利政府缴纳税款

帕瓦罗蒂以其独特的男高音

与检察官辩论说

我一直以为把在意大利赚的钱

弄到国外才算逃税

可我是个在国外工作的意大利公民

我把从国外挣的钱带回意大利

我怎么会和逃避税扯上关系呢

而帕瓦罗蒂的律师也坚持

帕瓦罗蒂不再是意大利的居民

律师说

我并不排除他在停止歌唱生涯后

回到意大利

但是现在他是一个游历世界的人

他每年在50个国家演唱

但意大利税务局对此则另有看法

所以意大利税务局

首先 就坚持了对帕瓦罗蒂

进行深入的调查

那么根据上一节我们讲的

我请大家思考一下

需要调查帕瓦罗蒂哪些相关信息呢

税务局调查了帕瓦罗蒂的家庭

和所有在意大利的社会关系

包括他本人 他的前妻

现在的未婚妻 也就是以前的秘书

以确认意大利是否是他的永久性住所

通过调查

意大利税务局认定了如下的事实

也就是摩纳哥的居所简易

而意大利的住所豪华

并且另有海滨别墅

帕瓦罗蒂在摩纳哥的那座

价值20万英镑的公寓

占地面积不到100平方米

可以说 对于这位身躯庞大的

歌唱家来说

歌唱家来说

不能算是一个永久性的住所

意大利税务局在一份报告中指出

这栋摩纳哥的公寓

既没有为佣人和保安准备房间

也没有适合像帕瓦罗蒂这样的大艺术家

招待客人的房间

而且最重要的是

没有供帕瓦罗蒂来排练的场所

而帕瓦罗蒂在意大利的住所就不一样了

意大利的住所非常豪华

首先是一处由帕瓦罗蒂

和他的前妻共同拥有的房产

这个房产比摩纳哥的房产价值高十倍

价值200万英镑

有十五个房间和一个花园

其次帕瓦罗蒂在意大利

还拥有一处120万英镑的海滨别墅

有六间卧室 旁边还连着3栋公寓

一个可以停放六辆车的车库

一个游泳池

最后 帕瓦罗蒂还动用了70万英镑

为自己和未婚妻再建造一个新的公寓

此外 帕瓦罗蒂在摩德纳的六家银行

和十一家公司有投资

这里我们注意

他的经济关系主要在摩德纳

也就是说 即使住所判定不了

那么是不是经济利益中心也在摩德纳

并且在此之外 帕瓦罗蒂在摩德纳

还拥有一个赛马场和一家餐馆

由于以上的众多因素

意大利税务局认定

帕瓦罗蒂属于意大利居民

其主要的住所和经济利益中心

都应该在意大利

应该就其世界范围的所得

向意大利纳税

这里我们要请大家思考了

意大利税务局这样来判定

是不是准确呢

我们要注意一下

我们上一次课讲的

TIE-BREAKER RULE那五点

是税收协定中规定的

一般来说国际税收协定的效力

是优先于国内法的

如果有协定

我们就会优先适用这个

TIE-BREAKER RULE

但遗憾的是

意大利和摩纳哥两国

并未签有相应的税收协定

所以我们就要回头来看意大利的国内法

那我再给大家一则意大利国内法的信息

1999年

意大利通过了一项反避税法案

规定从1999年纳税年度开始

如果意大利居民移居至

被认定为避税地的国家

即使其名字已从意大利市政户籍

登记中删除

也仍被认为是意大利的居民

而摩纳哥正在意大利政府

列出的避税地名单之中

这似乎对公诉方有利

但是

我们不得不考虑一个

法律追溯力的问题

这一项意大利的反避税法案

是1999年发布的

根据意大利诉讼程序

1999年出台的这项新的法规

对之前的帕瓦罗蒂的逃避税行为

没有追溯力

而在此之前

意大利在移民方面

却没有做出任何的规定和限制

所以关于反避税方面的新的法律

在讨论制定当中的前提下

这部法规又没有追溯力的前提下

该法案不适用于本案

因此2001年10月19日

世界著名男高音歌唱家帕瓦罗蒂

涉嫌逃避税案有了最终的判决

摩德纳法院最终作出判定

公诉人对帕瓦罗蒂逃避税的指控不成立

这位男高音无罪

在判决后

帕瓦罗蒂在一个朋友的别墅里

会见了新闻记者

他非常高兴地对记者说

我真的非常感谢法律

法律终于获得了胜利

我一直都在照章纳税

但本案并未就此画上句号

公诉方表示

因为反避税新法律

与以前的法律没有很好的配套与衔接

致使许多避税和逃税者

躲过了法律的制裁

帕瓦罗蒂被判无罪

也只能是侥幸过关

他仍然存在利用假移居的手段

逃避纳税的可能

因此公诉方将不放弃再次上诉的权利

但帕瓦罗蒂并没有等到公诉方再次上诉

就已经撒手人寰了

2007年9月6日

帕瓦罗蒂的经纪人对外宣布他的死讯

享年七十一岁

而其主要财产

都分配给了他的第二任妻子

所以有评论就认为

帕瓦罗蒂应了一句名言

荣耀归于上帝 财富归于妻子

这次课 我们通过帕瓦罗蒂的案例

了解了自然人居民的判定标准

那么法人居民和公民的判定标准

又是怎样的呢

下一次课

我们就来共同了解一下这个问题