当前课程知识点:国际税收网链上的舞者 > 第八章 国际税收协定 > 第八章习题 > 4.2 自然人居民判定标准2
上一次课 我们了解了
自然人居民身份的的判定标准
这些标准在税收实践中
又是如何运用的呢
这一次课我们就通过
世界三大男高音之一的
帕瓦罗蒂的案例
来看一看这些标准的实际应用
帕瓦罗蒂 世界三大男高音之一
1935年 出生于意大利的摩德纳
这是他出生 婚恋与终老的地方
但是在1983年
帕瓦罗蒂却宣称 他正式移居摩纳哥
摩纳哥地图请大家注意一下
白色的部分就是摩纳哥
我请大家看一下
摩纳哥地图左上角的比例尺
大家也许正在惊奇
这个国家是如此的袖珍
长 不过3公里
宽 不过0.5到1公里之间
也就是说摩纳哥公国的面积
仅仅2.2平方公里
人口仅仅3.6万人
摩纳哥是世界上仅次于梵蒂冈
第二小的国家
这么小的国家
帕瓦罗蒂这样一个世界名人
却要移居此地
这是为什么呢
因为摩纳哥没有个人所得税
而且在摩纳哥
配偶之间 父母与子女之间
是免征遗产和赠与税的
这也就意味着
帕瓦罗蒂在全球取得的巨额所得
如果他作为摩纳哥居民的话
既不用就其取得的巨额全球所得
向摩纳哥缴纳个人所得税
如果其遗产是分配给子女 配偶的话
也不用缴纳遗产税
而摩纳哥的遗产税税率
即使并非在配偶 父母和子女之间
也并不高
在兄弟姐妹之间 遗产税税率是8%
甚至没有亲属关系的人之间
继承遗产 其税率也仅为16%
正是因为这样一个典型的避税地税制
使得帕瓦罗蒂的移居
显然是有避税之嫌
而移民摩纳哥的名人还不止帕瓦罗蒂
我们熟悉的007的扮演者罗杰・摩尔
F1赛车手 小舒马赫
网球界的贝克尔
足球界荷兰三剑客之一 巴斯腾
都已经移居了摩纳哥
众多名人
挤在这个面积仅2.2平方公里的
世界第二小的国家里
国际名人移居避税地从而避税
可以说越来越成为一种时尚
而且手段不单单是移居成为摩纳哥居民
等待加入摩纳哥国籍的名单
也长之又长
这里请大家注意一下
我刚才提到不仅仅是成为摩纳哥居民
等待入籍的名单也长之又长
我们回忆一下上次课的五个标准
为什么成为摩纳哥居民以外
还要入籍呢
因为国籍也是判定居民的第四个标准
面对帕瓦罗蒂的避税行为
意大利税务局显然不能坐视
帕瓦罗蒂避税不管
1996年以后
帕瓦罗蒂涉税麻烦不断
1996年
意大利税务部门在检查中发现
从1989年到1991年
帕瓦罗蒂的音乐唱片销量剧增
他本人也因此获得了巨额收入
但并未向意大利税务部门
缴纳分文的税收
于是帕瓦罗蒂家乡摩德纳所属的
博洛尼亚大区税务部门认为
他是通过假移居的手段
逃避意大利税收
因此也就把这位歌唱家告上了法庭
2000年4月 帕瓦罗蒂再次被指控
而2000年7月
帕瓦罗蒂与税务部门达成了庭外协议
帕瓦罗蒂同意一次性向税务部门
补缴税款 250亿里拉
这250亿里拉约合美元是1250万美元
对于我们普通人来说
忙碌一生也未必能赚到1250万美元
而帕瓦罗蒂仅补税就补了这么多
为了把帕瓦罗蒂作为补税的标杆
意大利的财政部长亲自出面
与帕瓦罗蒂合影 表示和解
但是帕瓦罗蒂的避税案
并未因他与财政部长的合影而终结
摩德纳具有独立思维的地方检察官
坚持把帕瓦罗蒂告上了法庭
2001年2月
帕瓦罗蒂第三次受到指控
那么案件的渊源就是
起于帕瓦罗蒂1983年移居摩纳哥
成为蒙特卡洛的居民
并且在摩纳哥拥有了一座
价值20万英镑
占地面积100平方米的小公寓
1999年 意大利税务机关
怀疑帕瓦罗蒂逃避税
对其进行了起诉
法院受理了此案
而2001年2月
检察机关对帕瓦罗蒂提起公诉
指控他从1989年到1995年间
少缴了2000万美元的税款
检察官还指控帕瓦罗蒂的一些
慈善演艺收入
和他经营的展览公司存在逃税问题
那么在案件中 各方观点各不相同
帕瓦罗蒂认为
他是移居了摩纳哥的摩纳哥居民
不必就其在意大利境外的所得
向意大利政府缴纳税款
帕瓦罗蒂以其独特的男高音
与检察官辩论说
我一直以为把在意大利赚的钱
弄到国外才算逃税
可我是个在国外工作的意大利公民
我把从国外挣的钱带回意大利
我怎么会和逃避税扯上关系呢
而帕瓦罗蒂的律师也坚持
帕瓦罗蒂不再是意大利的居民
律师说
我并不排除他在停止歌唱生涯后
回到意大利
但是现在他是一个游历世界的人
他每年在50个国家演唱
但意大利税务局对此则另有看法
所以意大利税务局
首先 就坚持了对帕瓦罗蒂
进行深入的调查
那么根据上一节我们讲的
我请大家思考一下
需要调查帕瓦罗蒂哪些相关信息呢
税务局调查了帕瓦罗蒂的家庭
和所有在意大利的社会关系
包括他本人 他的前妻
现在的未婚妻 也就是以前的秘书
以确认意大利是否是他的永久性住所
通过调查
意大利税务局认定了如下的事实
也就是摩纳哥的居所简易
而意大利的住所豪华
并且另有海滨别墅
帕瓦罗蒂在摩纳哥的那座
价值20万英镑的公寓
占地面积不到100平方米
可以说 对于这位身躯庞大的
歌唱家来说
歌唱家来说
不能算是一个永久性的住所
意大利税务局在一份报告中指出
这栋摩纳哥的公寓
既没有为佣人和保安准备房间
也没有适合像帕瓦罗蒂这样的大艺术家
招待客人的房间
而且最重要的是
没有供帕瓦罗蒂来排练的场所
而帕瓦罗蒂在意大利的住所就不一样了
意大利的住所非常豪华
首先是一处由帕瓦罗蒂
和他的前妻共同拥有的房产
这个房产比摩纳哥的房产价值高十倍
价值200万英镑
有十五个房间和一个花园
其次帕瓦罗蒂在意大利
还拥有一处120万英镑的海滨别墅
有六间卧室 旁边还连着3栋公寓
一个可以停放六辆车的车库
一个游泳池
最后 帕瓦罗蒂还动用了70万英镑
为自己和未婚妻再建造一个新的公寓
此外 帕瓦罗蒂在摩德纳的六家银行
和十一家公司有投资
这里我们注意
他的经济关系主要在摩德纳
也就是说 即使住所判定不了
那么是不是经济利益中心也在摩德纳
并且在此之外 帕瓦罗蒂在摩德纳
还拥有一个赛马场和一家餐馆
由于以上的众多因素
意大利税务局认定
帕瓦罗蒂属于意大利居民
其主要的住所和经济利益中心
都应该在意大利
应该就其世界范围的所得
向意大利纳税
这里我们要请大家思考了
意大利税务局这样来判定
是不是准确呢
我们要注意一下
我们上一次课讲的
TIE-BREAKER RULE那五点
是税收协定中规定的
一般来说国际税收协定的效力
是优先于国内法的
如果有协定
我们就会优先适用这个
TIE-BREAKER RULE
但遗憾的是
意大利和摩纳哥两国
并未签有相应的税收协定
所以我们就要回头来看意大利的国内法
那我再给大家一则意大利国内法的信息
1999年
意大利通过了一项反避税法案
规定从1999年纳税年度开始
如果意大利居民移居至
被认定为避税地的国家
即使其名字已从意大利市政户籍
登记中删除
也仍被认为是意大利的居民
而摩纳哥正在意大利政府
列出的避税地名单之中
这似乎对公诉方有利
但是
我们不得不考虑一个
法律追溯力的问题
这一项意大利的反避税法案
是1999年发布的
根据意大利诉讼程序
1999年出台的这项新的法规
对之前的帕瓦罗蒂的逃避税行为
没有追溯力
而在此之前
意大利在移民方面
却没有做出任何的规定和限制
所以关于反避税方面的新的法律
在讨论制定当中的前提下
这部法规又没有追溯力的前提下
该法案不适用于本案
因此2001年10月19日
世界著名男高音歌唱家帕瓦罗蒂
涉嫌逃避税案有了最终的判决
摩德纳法院最终作出判定
公诉人对帕瓦罗蒂逃避税的指控不成立
这位男高音无罪
在判决后
帕瓦罗蒂在一个朋友的别墅里
会见了新闻记者
他非常高兴地对记者说
我真的非常感谢法律
法律终于获得了胜利
我一直都在照章纳税
但本案并未就此画上句号
公诉方表示
因为反避税新法律
与以前的法律没有很好的配套与衔接
致使许多避税和逃税者
躲过了法律的制裁
帕瓦罗蒂被判无罪
也只能是侥幸过关
他仍然存在利用假移居的手段
逃避纳税的可能
因此公诉方将不放弃再次上诉的权利
但帕瓦罗蒂并没有等到公诉方再次上诉
就已经撒手人寰了
2007年9月6日
帕瓦罗蒂的经纪人对外宣布他的死讯
享年七十一岁
而其主要财产
都分配给了他的第二任妻子
所以有评论就认为
帕瓦罗蒂应了一句名言
荣耀归于上帝 财富归于妻子
这次课 我们通过帕瓦罗蒂的案例
了解了自然人居民的判定标准
那么法人居民和公民的判定标准
又是怎样的呢
下一次课
我们就来共同了解一下这个问题
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