1.4 国际税收研究内容在线视频

这一次课 我们接着上一次课

继续探讨国际税收研究第三个方面

是国际逃避税及反避税问题

中国有句古话叫“物极必反”

在国际税收实践中

我们在上一次课中探讨的

国际重复征税的反面

就是国际避税与逃税

一些从事跨国经济活动的个人和企业

别说双重征税

连单重征税都不想负担

于是

他们开始想尽各种办法

利用各国税法的差异与漏洞

进行逃税与避税

甚至在一定范围内

形成了双重不征税的局面

谈到避税

我们就不得不谈谈

占避税总额60%的转让定价避税

转让定价是企业集团内部的定价

往往被利用来进行避税

我们来看一下

美国参议院报告列出的

一些令人匪夷所思的转让定价案例

为了表述更为准确

我保留了英文的原文

但同时为了形象地反映交易的商品

我配了未必准确的简图

我们先来看一看定价不正常的

激高的产品

比如

Cotton dishtowels imported from

Pakistan into the U.S.

我给大家配了这样一个图

dishtowels

大概就是擦盘子的这种毛巾

大家可以猜想一下

这样的一条毛巾大概值多少钱一条呢

在我们国内 大概是十二块钱十条

那我请大家猜想一下

从巴基斯坦进口到美国的这条毛巾

定价是多少呢

也许会让大家非常惊奇

这条毛巾的定价是153.72美元一条

这完全偏离了市场的价格

我们再看一个例子

Briefs and panties imported from Hungary

也就是从匈牙利进口的

大概是这样的一个东西 短裤

这样的短裤大概在国内也就是

三十到五十元左右

当然在美国也许用美元来计算

会稍稍的高一点

但是 它的定价达到了

一沓 也就是十二个 739.25美元

同样让我们感到是不合理的定价

我们再来看一下

是另一个不合理定价的例子

Metal tweezers imported from Japan

metal tweezers应该是金属的镊子

但是当然它这个应该指的是

一些金属镊子那种化妆的小套装

或者是其他的一些镊子

但是它的价格更加令人匪夷所思了

达到了4896美元一盒

或者说一个套装

我们再看一下

French wrenches

wrenches 是扳手的意思

当然它可以指更高级的液压扳手

这种扳手的定价达到了1089美元一个

还有这样的例子不胜枚举

德国的german hacksaw

属于锯条

属于高级的锯条也许

但是它的价格高的让人感觉离谱

达到了5485美元一个

上面的高定价已经够让我们匪夷所思了

但是还有另一个定价方向

那就是低定价

再来看一下低定价的产品

比如说US bulldozers

bulldozers 大概是指这样的东西

那么这种推土机在国内

我曾经咨询过有关人士

大概价格在几十万元左右

那我请大家猜一猜

在转让定价的条件下

这样一个bulldozers能卖到多少价钱呢

可能大家费劲心力也猜不到

528美元 低到离谱

再看一看下一个例子

Toilet bowls exported to Hong Kong

出口到香港的Toilet bowls

Toilet bowls大概是指这种东西

那我们大家可能还没有毕业

不涉及房子装修

不太了解坐便的价格

坐便的价格在国内从一千到一万

价格不等

但是

这里出口到香港的坐便价格

用一句英文来说的话

就是 for the ridiculously low price

简直让人感觉非常的可笑

低到1.75美元 一个坐便

我们再来看下一个例子

Missile and rocket launchers

exported to Israel

大概是属于这种火箭发射架

我查了一下相关的资料

这样的火箭发射架大概的价格

应该在几万美元左右

而在这笔关联交易之中

转让定价当中

我请大家猜一猜价格是多少呢

大家绝对猜不到

52.03美元

那我们就不得不思考了

转让定价的产品还不止这些

转让定价会给各国政府

带来多少的税收收入损失呢

在转让定价存在的同时

避税天堂也就应运而生

比如美丽的英属维尔京群岛

我们来看一下

这张图就是英属维尔京群岛的

非常美丽的风景

英属维尔京群岛是一个典型的避税地

我们来看一看它的大概情况

英属维尔京群岛的面积

仅仅156平方公里

156平方公里是个什么概念呢

我们做个形象的比喻

156平方公里也就相当于我国一个

中等城市的城区面积

而英属维尔京群岛的总人口

仅仅2.4万人

而2.4万人又是怎样的概念呢

2.4万人也就相当于

两所中等大学的在校生人数

而我们所在长春的吉林大学

在校的硕士生和博士生

就超过了两万四千人

而就是这样一个面积袖珍

人口稀少的英属维尔京群岛

却因为它作为避税地

吸引了超过七十万家的国际商业公司

大家可以设想一下 在大家的城市

有没有七十万家国际商业企业

我想在绝大多数城市

都没有条件吸引这么多的

国际商业企业来投资

而这就是避税地的一大优势

因为它用低税吸引更多的企业

来进行投资

那么避税地采用了低税或无税的政策

它的政府收入又从哪里来源呢

避税地往往会收取牌照费

比如在英属维尔京群岛

按照每个国际商业企业

每年的牌照费1100美元计算的话

英属维尔京群岛即使没有任何税收

每年其牌照费收入也高达7.7亿美元

我们简单的计算一个平均数

7.7亿美元 2.4万人

人均的政府收入 或者说税收

非税收收入

属于牌照收入 超过了三万美元

人均收入超过三万美元

属于一个非常富有的国家了

而英属维尔京群岛

只是众多的避税地中的一个

避税行为和众多的避税地的存在

给各国政府造成了巨额的税收损失

据估计每年各国政府因为避税行为存在

损失的税收收入超过了2550亿美元

于是各国政府 以及包括20国集团

经济合作与发展组织

联合国在内的各大国际组织

就开始竭力反避税

包括公布避税地的名单

发布反避税的规则

加强避税信息的情报交换等等

好 我们接着来看第四个方面

也就是国际税收协定问题

为了解决上述三个问题

也就是税收管辖权的交叉与重叠

国际重复征税及其避免

和国际逃避税问题

签订税收协定就成为必然

国际税收协定

是解决上述问题的重要手段

在国际税收协定中

对上述问题 做出了原则性

或者较为具体的规定

因为国际税收协定的重要性

双边国际税收协定

已经成为各国就专门问题签订的

最多的协定之一

根据联合国2005年发布的

世界投资报告的统计数据

截至2004年底

世界各国签订的双边国际税收协定

就已经达到了2559个

而这一数字在2010年达到了2976个

在2011年这一数据更是高达3091个

在2011年以后联合国的世界投资报告

没有再就相关的国际税收协定的数字

做出具体的统计

国际税收的协定数

我们来看一下这个图

大家可以从图中看出

税收协定的数量呈快速逐年增长的趋势

那么在这里

我请大家思考一个问题

发达国家和发展中国家

谁签订的国际税收协定多呢

对 发达国家

发达国家因为其经济发展水平较高

其国际经济交往自然也就较多

对国际税收协定的需求

也就会比发展中国家更多

我们来看一下这个图

签订国际税收协定最多的10个国家

都是哪些国家呢 我们看一下

它们是 美国 英国 法国 荷兰 瑞典

瑞士 挪威 德国 丹麦

我们看一下

这些国家无一例外都是发达国家

那么世界上这么多的国际税收协定

又具有哪些特点呢

我们就来看一下

首先 国际税收协定

以所得和财产类税收协定为主体

正如我们前面所讲到的

国际税收的主要研究范围是界定在

所得税兼及财产税

所以税收协定的主体是

所得和财产税类的税收协定

其次 发达国家签订的税收协定较多

我们刚刚谈到

这是由于发达国家经济发展水平决定的

最后 避税地签订的综合性的

国际税收协定相对较少

那我这里请大家思考一下

这是为什么呢

这是因为 避税地

签订综合性的国际税收协定

就会使跨国纳税人和避税地有机会

利用这些协定来进行避税

美国在1982年就曾单边的废止了

刚刚我们提到的维尔京群岛

与它之间的综合性税收协定

而改签了国际税收情报交换协议

而其他的避税地也是一样

很少签订综合性的国际税收协定

签的较多的是国际税收情报交换协议

那为什么要签订

国际税收情报交换协议呢

因为签订国际税收情报交换协议

与综合性的税收协定不一样

在签订国际税收情报交换协议的前提下

避税地

你尽管把你涉及避税的信息

通过情报交换给我就是了

其他的综合协定的利益你很难利用

那么内涵丰富的国际税收是如何形成

又是怎样发展起来的呢

下一次课我们就共同来学习一下

国际税收的形成与发展