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第四讲 会计的概念框架

和会计规范

这一讲分五个方面进行讲解

第一会计目标和

会计信息质量要求

第二会计原则

第三会计假设

第四计量属性和会计计量模式

第五 会计规范

会计的概念框架

是由一系列会计的基本概念

和基本要求组成的一个理论体系

我们会花比较大的篇幅

讲这一部分内容

通过权威机构制定的

财务会计核算规则

形成了会计规范

会计实务当中

需要有一个相对共同的目标

以指导财务会计的发展方向

这涉及到会计的目标问题

实务当中

一些会计处理方法的选择

和为什么采取某些处理程序

需要有合理的解释

和公认的依据或规则

这涉及到会计原则问题

会计人员在长期的

工作时间当中

总结和归纳出了一些

会计核算的假设和前提

这涉及到会计假设问题

诸如此类的一些问题

它的理论性概括

就构成了会计概念框架的

主要内容

所以今天这一讲理论性

会比较强一些

先讲第一个方面

会计的目标和会计信息

质量要求

先说会计目标

从字面上讲会计目标

就是会计工作所要达到的目的

和所应取得的结果

不过在会计界讲会计目标时

一般是指财务会计的目标

或者说是指财务报告的目标

财务报告它是财务会计工作的

最终成果

财务报告要达到的目标

及其相应的要求

决定着会计确认和计量的

选择和方向

明确了财务报告的目标

对会计核算工作

起着导向性的作用

那么会计目标或

财务报告的目标是什么呢

我们这么表述一下

财务报告的目标

有这么一段话

财务报告的目标

是为了向现有的和潜在的

投资者和债权人

向政府部门及其他有关方面

等信息使用者

提供企业财务状况

经营成果和现金流量的信息

同时也要向信息使用者

提供企业管理层

受托责任履行情况的信息

以有利于他们做出正确的决策

这是关于会计目标的

这么一个陈述

这一陈述包含着两方面的意思

一方面它包含着决策有用观的意思

另一方面包含着受托责任观

这种观点

我们说财务报告是沟通企业

管理层与外部信息使用者

之间的桥梁和纽带

什么信息对外部使用者有用

会计就要提供什么信息

从这样的角度解释会计的目标

被称为决策有用观

因此会计工作者

需要为使用者提供

决策有用的信息

这就是决策有用观的意思

会计的目标就是要向

信息使用者提供

决策有用的信息

另一层意思是说

通过财务报告

向投资者和其他信息使用者

报告企业管理层受托

经营管理企业

运用各项资产实现企业目标

过程当中所取得的成果

以使他们准确的判断

他们对企业的投资的使用效果

和企业经营管理的水平

从这样的角度解释会计目标

被称为受托责任观

也就是说会计要反映企业

管理人员的受托责任履行情况

所以我们说财务报告的目标

包含着这样两层意思

一个是决策有用观的意思

一个是受托责任观的意思

第二讲一下会计信息质量要求

财务会计的目标是通过

财务报告提供有用的会计信息

这些信息应该达到的质量水平

需要信息的提供者和使用者

有一种共识

那么财务信息的提供者

和使用者通过博弈

慢慢的会达到这种共识

但是通过市场的力量

逐步的形成这种共识

需要一个漫长的过程

而且达到完全的共识

几乎是不可能的

因此会计规范的制定者

往往对会计信息的质量

应该达到怎样的水平

提出要求

或者是对会计信息

应有的质量特征进行阐述

许多国家都对会计信息

质量它的要求或者

它的特征有过说明或者是阐述

我们在这里头说两个方面

一个说一下中国会计准则的要求

一个说一下国际会计准则

委员会的阐述

先看中国会计准则的要求

我国企业会计准则

基本准则第二章

它的题目就是

会计信息质量要求

这个准则对会计信息的质量

提出的要求主要包括

以下一些内容

一个是会计信息

应该以实际发生的交易或事项

为依据

如实反映 保证会计信息

真实可靠内容完整

也就是要以实际发生的交易

或事项为依据

来提供信息如实反映经济现实

一个就是会计信息

应该与使用者的经济决策相关

以有助于他们对企业

过去现在或者未来的情况

做出评价或者预测

也就是会计信息

应该具有相关性

再一个就是会计信息

应当清晰明了

便于财务报告使用者

理解和使用

这是一个清晰明了的要求

再一个就是会计信息

应当具备可比性

信息使用者

拿到信息以后

是要做一些个分析对比的

在这个基础上

才能够做出他们的经济决策

所以会计信息应当具备

可比性这样的质量要求

再一点就是会计信息

它的提供应当实质重于形式

实质是指经济实质

形式是指法律形式

也就是说会计提供的信息

应当真实的反映经济业务的

经济实质

实质要重于形式

再一点就是会计信息

应当反映所有重要交易

或者事项

这是一个重要性的要求

再有一个就是

会计信息它的提供

应当保持应有的谨慎

也就是会计信息的提供

应该是提供谨慎的稳妥的

会计信息

再有一点就是会计人员应当

及时进行会计确认计量和报告

就是提供及时的会计信息

这是中国会计准则

对会计信息质量提出的要求

下面再看一下国际会计准则

委员会的阐述

国际会计准则委员会

是一个以制定国际会计准则

为主要工作内容的一个国际组织

后面我们有一讲会对这个组织

再做进一步的详细一点的说明

国际会计准则委员会

发布了一个文件

叫财务报告的概念框架

在这个文件当中

阐述了财务报告应有的质量特征

它的主要内容包括以下几个方面

首先是先解释了什么是质量特征

那么这个文件解释

质量特征是指使财务报表

提供的信息

对使用者有用的那些个属性

对使用者决策有用的那些个属性

就是财务报表的质量特征

那么有用财务信息的质量特征

在这个文件当中提出

包括这么两个层次

是两个层次的质量特征

第一个层次的基本质量特征包括

相关性和如实反映

相关的信息应当具有预测价值

和证实价值

财务信息还必须如实反映

其旨在反映的经济现实

这一基本特征还包括

全面性中立性和无差错

这个文件当中

对于这些个名词概念

都有详细的解释

比如说如实反映 预测价值

证实价值 全面性中立性无差错

等等对这些概念它们的基本含义

都有更详细的解释

这是第一个层次

基本质量特征

在这个第一个层次的基础上

又提出了第二个层次的

质量特征

它是增进的质量特征

是在基本质量特征的基础上

增进信息有用性的那些个质量特征

包括可比性可验证性

及时性和可理解性

同样对于这些名词概念

它们的含义文件当中也都有

很详细的解释

第一个方面会计目标和会计信息

质量要求就讲到这里