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这讲的第二部分

讲一下固定资产的折旧方法

在固定资产使用寿命期限内

每年将其成本确认的

确认为费用的过程

一般被称为折旧的过程

把固定资产的成本

分配于各个受益期间

实现期间收入与费用的正确配比

这个与存货成本转化为

销售成本的实质是相同的

固定资产的折旧

一般是按年来计算的

确定年折旧额呢

一般是有这么三个要素

一个是固定资产的成本

一个是预计使用年限

一个是预计净残值

计算固定资产折旧的基数呢

会计基数

一般就是取得

固定资产的原始成本

那么这个成本呢

它的构成内容

我们前面已经涉及过了

包括买价 相关的税费

运输费 装卸费 安装费等等

这些内容

这些个呢

构成了固定资产的原始成本

要通过折旧的形式

逐年的收回

预计使用年限是固定资产

预计可以使用的年限

或者是使用的寿命

这是第二个要素

第三个要素呢

就是预计净残值

它是指预计固定资产报废时

可以收回的残值

扣除预计清理费用以后的金额

可供选用的折旧方法

包括年限平均法

工作量法 余额递减法

和年数总和法

这样一些方法

企业应当根据与固定资产

有关的经济利益的预期实现方式

合理的选择固定资产的折旧方法

固定资产折旧方法

作为一种方法来说

和其他的方法一样

一经选定

不得随意变更

一般来说呢

年限平均法

工作量法是属于直线法

而余额递减法和年数总和法

被归类为加速折旧法

固定资产折旧方法的选择

会直接影响到企业的成本

费用的多少

影响到企业的利润和税金

继而呢

还会影响到企业的现金流量

下面我们把这几种折旧方法

分别做一个简要的介绍

先说年限平均法

在固定资产的使用年限内

采用年限平均法

就是按年按月

平均计提折旧

就是每年每月

提的折旧额是相等的

第二个就是工作量法

工作量法

是按照固定资产

所预计完成的工作量

计算应计提折旧额的一种方法

比如汽车

按行驶里程

机器按使用的小时数

或生产的产量计提等等

年数总和法

年数总和法呢

是将资产的原值

扣除预计残值以后的净额

然后乘以一个逐年递减的折旧率

计算每年的折旧额的一种方法

所以采用这种方法

它的折旧率呢

就不是一个

是每年一个

而且呢是逐年递减

这样它计算出来的折旧额

也是一个逐年递减的一个趋势

双倍余额递减法

这种方法呢是以每期期初的

固定资产账面价值

乘以一个固定的折旧率

来计算各期折旧的方法

那么每一期的账面价值呢

它是用固定资产的原值

减去到这一期为止

的累计折旧以后的金额

那么这个账面价值呢

可以说

它也是在逐年递减的

因为累计折旧

在逐年增加

而折旧率

是一个固定的数

所以采用这种方法

每年计提的折旧额

也在逐年递减

我们通过一个例子

来把这几种方法说明一下

甲公司以92万元

购买了一辆货运卡车

预计该卡车能使用五年

五年后报废时

能收回残值2万元

没有清理费用

预计在它的使用年限内

总共能跑30万公里

第一年跑了7万6千公里

好 那么我们看一下

按几种不同的方法计算

每年的折旧额是多少

先说按年限平均法计算

按年限平均法计算呢

就是在固定资产的使用年限内

每年每月平均的计提折旧

计算公式

就是这样的

每年的折旧额用固定资产的原值

减去预计净残值

除以使用年限

每月的折旧额

就用年折旧额除以12来得到

那么我们这个卡车的这个例子呢

每年的折旧额

就是用92万原始总成本

减去2万元的净残值

除以使用年限五年

每年的折旧额

就是18万

然后除以12

就是每月的折旧额1万5

那么采用年限平均法

它就是按照每年每月

到时按固定数来计提

也就是每月提1万5的折旧

每月1万5

这个呢不管企业的

生产经营情况怎么样

每个月 每个年

它计提的数额

都是一样的

是一个平均的计提的一个方法

第二呢就是工作量法

采用这种方法呢

需要首先计算一个

单位工作量的折旧额

我们这个例子当中的这个卡车

就是要计算一下

行驶一百公里

每百公里

它的这个折旧额

然后按照卡车每年每月

行驶的里程计算其

每年每月的折旧额

计算这个百公里折旧额

就是这样的

用固定资产原值92万元

减去净残值

除以它的总的行驶里程

是30万公里

换算成百公里折旧额呢

那就除以3千

所以呢结果是3百

也就是百公里折旧额是三百元

跑一百公里

分摊三百元的折旧

第一年呢这个卡车

一共跑了7万6千公里

因此第一年它的折旧额

就是22万8千元

如果要计算各月的折旧额呢

那就是要把各月行驶里程

进行统计

按各月的行驶里程

这个数量乘以百公里折旧额

就可以计算出各月的折旧额

第三个是年数总和法

采用年数总和法需要确定

逐年递减的折旧率

那么各年的折旧率呢

可以用这样一个公式来计算

分子呢叫做年初尚可使用的年限

年初尚可使用的年限

就是从年初来看

这个固定资产还可以使用多少年

比如说我们一个

使用五年的固定资产

那么在年初的时候呢

第一年年初的时候

它就是还可以使用五年

到第二年年初的时候

它还可以使用四年

就这样依此类推

分母呢是这么一个公式

预计使用年限+1

乘以预计使用年限除以2

这样呢年折旧额呢

就是把各年的折旧率

分别去乘固定资产原值

减预计残值以后的

应计提折旧总额来计算

那么我们这个卡车的这个例子呢

它的分母呢

按照上面这个公式

套用公式算出来就是15

那么分母呢

也可以这样来计算

就是以这个使用年限为最大的

那个自然数的一个合计

什么意思呢

比如说我们这个五年的固定资产

那就是5+4+3+2+1

这个呢等于15

也可以这么算是吧

按上面那个公式算也行

算出来也是15

按这样就是使用年限当中

最大的自然数的一个合计

给它加起来也行

比如说要是十年的一个设备

那就是10+9+8+7+6+5+4+3+2+1

这样来计算也行

那么采用年数总和法呢

要编制一个固定资产折旧计算表

我们这里头呢

编制了这辆卡车

它的一个折旧计算表

这个表里

第二栏就是应计折旧总额

第三栏是年初尚可使用年限

那么第四栏就是折旧率

也就是那个分母15

我们前面已经算出来了

这个各年的尚可使用年限

放到分子的位置

就是各年的折旧率

我们看到这个各年折旧率

是一个逐年递减的折旧率

第五栏

就是当年的折旧额

也就是用第二栏

乘以第四栏得到

所以第一年的折旧额是30万

第二年的折旧额24万

那么这个折旧额

是逐年递减的

可以看到

采用这种折旧方法

在计提折旧的前两年

就把投资在卡车上的这个成本

收回了一大部分

已经超过了50多万了

54万投资成本

在前两年就已经收回了

所以它是一种加速折旧法

接下来呢

看一下双倍余额递减法

双倍余额递减法呢

它的这个双倍

是说年限平均法下的

折旧率的双倍

所以呢通常要先计算一下

年限平均法下的这个折旧率

那么我们这个卡车的例子

它的年限平均法下的折旧率呢

就是这样

用它的年折旧额18万

除应计折旧总额90万

这得到它的

年限平均法下的折旧率

应该是一个20%

双倍呢那就是说

这个折旧率的双倍 即再乘以2

那就是40%

当然也可以使用年限

来进行计算

这样更简单一些

五年的设备呢

那就是五分之一

要是八年的设备呢

那就是八分之一

然后再乘以2

然后用这个折旧率

去乘固定资产的期初账面价值

这样就可以得到各年的折旧额

采用双倍余额递减法

计算的这个折旧

编的折旧计算表是这样的

其中第二栏

是固定资产原值

第三栏是年初累计折旧

这个呢可以用最后一栏

那个到这一年为止

已经计提的这些折旧

给它加总一下

就得到某一年

它的这个年初累计折旧

第四栏是期初账面价值

它用第二栏减去第三栏

来求得

第五栏折旧率40%

刚才已经解释过

它怎么计算的

第六栏呢就是当年的折旧额

用第四栏乘以第五栏求的

那么第六栏

就是我们要求的各年的折旧额

可以看到呢

这个折旧额呢

也是逐年递减的

头两年的折旧额

也是比较高的

也是达到了58万多

在头两年

就把整个投资的58万多

都收回了

所以也是一种加速折旧法

那么采用这个双倍余额递减法呢

计算到最后一年的时候

如果就是严格的完全按照

这个程序来进行计算呢

最后一年的时候

可能会出现

不能提足应计折旧总额

账面仍有余额的这种情况

什么意思呢

就是说我们应计折旧总额是90万

你要是严格按这个程序来计提呢

到了第五年末的时候

应计折旧总

计提的累计折旧总额

不到90万

账面上还有余额

所以为了解决这个问题呢

一般比较简单的一个处理

就是到固定资产

最后两年的时候

采用一个年限平均法

把剩下的那个余额

在最后两年

平均计提

但有的情况

也可能出现就是最后两年

你这样算完了以后

它的这个平均数

会大于倒数第三年的那个折旧额

也就是说呢

第三年它的金额 折旧额

会小于后两年

因为采用这种方法

是逐年递减的

那就没有

就出现了不是逐年递减的情况

那么这种情况

那就是倒数三年呢

我们按平均年限平均法

来进行计算

那么在固定资产使用的前期呢

加速折旧法

计提的折旧额

要大于直线法

从而较多的冲减了企业的利润

导致缴纳的所得税呢较少

支付的现金也会较少

在固定资产使用的后期

加速折旧法

较少的计提了折旧

从而较少的冲减了企业的利润

导致缴纳的所得税较多

支付的现金也会较多

但是从整个固定资产的

使用寿命期限内来看呢

企业缴纳的所得税呢

不论采用哪种方法

它的总额是一样的

所以从固定资产

使用期限的整体来看

两类方法

计提的固定资产折旧

总额没有区别

都是一样的

都是固定资产的原值

扣除预计残值以后的

这个应计折旧总额

但是由于资金

具有时间价值

前期少交的所得税呢

将推迟到后期多交

会使企业获得资金的时间价值

那么以上

我们讲了几种主要的折旧方法

一般在实务当中呢

年限平均法是被普遍采用的

而加速折旧法的采用

一般会受到一些政府的法规

税法的规定等等的限制

所以加速折旧法的采用

会有一些限制

需要根据当时的具体情况

参考有关的规定

来决定是不是可以使用