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下面我们把分开的财务报表

再把它们合起来

这就是合并报表的

一个合并过程

这是合并报表工作底稿

先把两个公司

甲乙两个公司

各自的资产负债表列出来

左边这是甲公司的资产负债表

右边这是乙公司的资产负债表

编制合并报表当中

一个主要的工作

就是编制抵销分录

所以我们接下来这一栏

就是抵销分录一栏

抵销分录里头

又分为左右两栏

左边实际上就是借方

右边实际上就是贷方

所以这个抵销分录这一栏

实际上是一个丁字账

那么我们要编的抵销分录

是借实收资本贷长期投资

乙公司的实收资本

是一个贷方数

甲公司的长期投资

是个借方数

我们编了这个抵销分录以后

就将乙公司的实收资本80万元

和甲公司的长期投资80万元

给它抵销掉了

因为从甲乙两个公司

组成的这个集团来看

它们并没有产生任何投资

也没有增加任何实收资本

编制完抵销分录以后

再进行横行相加

流动资产加过来以后是80万

固定资产加过来以后是120万

长期投资它是有一个借方数

现在编了抵销分录以后

出现一个贷方数

那么相加实际上就是相抵了

所以相抵以后最后就变成零了

最后一栏它的这个合并结果

就又恢复了

原来甲公司的资产负债表

这样甲乙两个独立法人

组成的企业集团的资产负债表

就和原来甲公司

作为一个独立法人的

资产负债表完全一样

所以两种企业组织的

法律形式虽然不同

但是经济实质是一样的

通过合并财务报表的方式

得到了相同的反映

假如经过一年的经营

甲公司获利40万元

获得净利40万元

乙公司则发生了亏损30万元

这时两个公司的资产负债表

是这个样子的

甲公司它的流动资产

变成为96万

长期投资还是80万

固定资产净额

也就是减去折旧以后的数额

是64万

所以它的总资产是240万元

实收资本还是200万元

有未分配利润40万元

也就是它取得净利40万元

没有进行分配

所以未分配利润是40万元

乙公司的资产负债表是这样的

它还剩下流动资产是10万元

固定资产净额是40万元

也就是刨去折旧以后是40万元

总资产是50万元

那么它未分配利润

实际上是一个亏损

是一个未弥补的亏损30万元

向甲公司的股东

只提供甲公司的财务报表

使甲公司股东盲目乐观

会过高的估计

自己的所有权价值

甲公司的股东

见到甲公司的资产负债表以后

会误认为本年度

有40万元的未分配利润

但是在资产当中

长期投资这个项目

并不代表现实的

实际的资产拥有额

报表上列示的价值

与它实际能换回的价值

是不一样的

所以现在我们需要通过

编制合并资产负债表

来把它的真实的财务状况

反映出来

这是甲乙两个公司

各自的资产负债表

然后我们编抵销分录

抵销分录和前面

我们一开始列示的

那个抵销分录是一样的

借实收资本80万元

贷长期投资80万元

编制抵销分录以后

进行横行相加

最后一栏是合并资产负债表

合并资产负债表当中反映了

这个集团的资产规模是210万元

未分配利润是10万元

那么这个结果真实反映了

甲乙公司组成的企业集团

它的财务状况和经营成果

对于企业集团的销售收入

销售成本和销售利润

等等这些项目

不能用简单汇总的办法进行反映

必须采用合并报表的形式

予以揭示

经过适当抵销以后

编制的合并财务报表

才能真实正确的反映

整个集团的经营成果

和经营规模

举例来说

由甲乙两个公司

组成的集团当中

这一年甲公司

一共取得了销售收入是800万元

取得的销售收入800万元当中

有一半是向其全部拥有的

子公司乙公司

出售产品取得的

也就是说有400万元

是卖给了乙公司

乙公司取得的销售收入

是500万元

甲乙两个公司

本年有关存货的资料是这样的

甲公司有期初存货200万元

本期发生购货700万元

期末还有存货300万元

乙公司期初没有存货

本期发生购货400万元

实际上这400万元

都是从甲公司那儿买来的

期末还有存货100万元

也就是说买来400万元的存货

期末有100万元没卖出去

下面编制汇总利润表

与合并利润表对照表

来说明为什么不能进行简单相加

而必须进行抵销合并

才能真实反映

这个企业集团它的经营成果

这是两个公司各自的利润表

左边这是甲公司的利润表

收入是800万元

期初存货加上本期购货

一共是900万元

期末存货300万元

所以它的销售成本就是600万元

销售利润是200万元

那么我们注意

通过这个利润表可以反映出

甲公司它的销售利润率是25%

也就是用它的销售利润

除以销售收入

所以它的销售利润率是25%

后面我们要用到

这个销售利润率

乙公司的利润表

它取得的销售收入是500万元

它本期购货400万元当中

有100万期末没卖出去

所以转成销售成本的

就是300万元

它的销售利润也是200万元

如果要是进行简单汇总的话

那么这个汇总利润表

就是这样的

两个公司的利润

进行简单的相加

销售收入是1300万元

销售利润

两个公司的销售利润简单相加

是一个400万元

那么这个汇总利润表

反映的企业集团的经营成果

不准确

夸大了销售规模和销售利润

因此需要编制抵销分录

抵销公司之间的销售

和相应的利润

甲公司有400万元

是向乙公司销售的

应该抵销乙公司的销售成本

也就是说抵销乙公司的购货

这就是第一笔分录

也就是借销售收入

这是抵销甲公司的销售收入当中

卖给乙公司的那部分

然后贷是销售成本

实际上抵销的是

乙公司的购货

甲公司卖给乙公司的货物

是带利润的

从甲公司的利润表可以知道

这个销售利润率是25%

刚才我们已经算过了

因此乙公司期末存货

100万元当中含有25%的利润

这些存货还没有销售给

集团外部的购买者

所以这些利润是未实现的利润

利润还没有实现

所以应该从甲公司的利润当中

把这个未实现的利润给它减去

因此甲公司的利润

应减去25万元

乙公司的存货

也是不应该带利润的

就是集团内的利润还没有实现

所以它的存货

应该减去这个未实现的

25万元的利润

按成本来列报

这就是第二笔分录

那么这样编制了抵销分录以后

再编最后一栏的合并利润表

最后可以看到

这个集团它实现的

总的销售收入是900万元

实现的利润是375万元

那么我们说这个销售规模

和经营成果比较真实的反映了

甲乙两个公司

组成的企业集团的经营成果

在上述举例当中

由甲乙两个公司

组成的集团当中

这一年甲公司

共取得销售收入800万元

其中有一半

是向其全部拥有的

子公司乙公司出售

取得的销售收入

假设乙公司

取得这些货物以后

并没有支付货款

那么这时候甲乙两个公司

原来的记账的分录就是这样的

甲公司做的分录

就是借应收账款

乙公司400万元

贷主营业务收入400万元

乙公司做的分录

就是借存货400万元

贷应付账款400万元

从甲乙公司组成的

集团的角度来看

这种在一个组织内部的

应收应付款项是不存在的

因此需要抵销掉

编制合并报表的时候

应做的抵销分录就是

借应付账款400万元

贷应收账款400万元

那么这个抵销分录

在设计好的工作底稿当中

可以反映出来

合并报表的基本原理

就简单介绍到这里