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第十二讲国际财务报告准则

和管理会计基础

下面先讲国际财务报告准则问题

这一部分分以下四个方面的情况

进行介绍

第一会计准则国际趋同的必要性

第二各类国际组织的协调活动

第三国际会计准则委员会

第四中国企业涉及的

国际会计准则问题

下面先讲第一个问题

会计准则国际趋同的必要性

概括来说

会计的知识和技术

几千年来一直在不同的地区和国家

积累进步

又在各地区和国家之间传播扩散

现代会计的历史发展

表现出了明显的国际性

许多国家都在现代会计的

形成和发展过程当中

做出了贡献

但是由于各国政治

经济历史文化的不同

各国的会计制度和会计实务

呈现了多样化的发展

使得各国的会计规则

报告实务的要求有一定的差异

进入二十世纪以后

以跨国公司为代表的

国际经营活动的发展和全球

金融市场一体化的深入

产生了促使全球会计制度

和会计实务趋同

建立国际财务报告准则的

需求和必要性

对国际准则需求具有

尤为明显作用的经济背景

主要有两个方面

一是国际经营活动的发展

其中主要是跨国公司的发展

二是随着全球金融市场

一体化的深入

国际资本市场的形成和扩大

跨国公司在多个国家开展经营活动

遇到各个国家不同的会计制度

和会计规则

在国际资本市场上筹集资金的公司

来自许多不同的国家

这些公司按不同的会计准则

编制财务报告

这两方面的发展

使人们自然产生了这样的想法

要是全球有一套统一的会计规则

该多好

于是在国际会计界

和有关各方

就开始了向统一会计规则

这个方向的努力

出现了国际会计协调

和会计规则标准化的

各种各样的活动

进入二十一世纪以后

国际会计界开始使用趋同一词

描述各国会计准则

向统一会计规则靠拢的过程

所以目前我们用趋同的概念

来指国际上以及各个国家

有一定代表性的组织和机构

在国际范围内经过协商讨论

和共同努力

来达到会计规则趋于统一的过程

趋同

实际上就是通过努力

确立能为各方普遍接受的

最佳会计实务

从而形成国际公认的会计准则

以期缩小差异

使会计和财务报告实务

趋于一致的各种活动

下面再看第二个方面

国际上各类组织它们开展的

各种各样的协调活动

先说联合国的会计论坛

联合国从上个世纪的七八十年代

就开始了国际会计的协调方面的

各种活动

上世纪八十年代

在联合国的经社理事会下面

成立了一个叫做

国际会计和报告准则

政府间专家工作组的

这么一个机构

这个机构每年都召开一次会议

叫会计论坛

在这个会计论坛上

来自不同国家的会计专家

就各种各样的会计问题

进行讨论沟通

那么它的实际作用

对会计准则会计实务的协调

发挥了很好的作用

第二个方面就是欧洲联盟的

区域性协调活动

也是取得了明显的成效

在欧盟之前我们知道是欧共体

所以从欧共体到欧盟

一直在会计准则的协调方面

开展了各种各样的活动

它们制定了一些规则

比如说会计指令会计条例等等

这样的一些规则

最近的一些新发展

就是从2005年开始

欧盟各国首先在上市公司当中

开始采用国际财务报告准则

来编制合并财务报表

国际财务报告准则

下面我们要更详细一点地介绍

也就是说在欧盟这个范围内

它的公司尤其是上市公司

已经普遍采用国际财务报告准则

来编制财务报表了

第三个方面是国际会计师联合会

以及区域性的会计组织

它们发挥的作用

国际会计师联合会

是各个国家注册会计师协会的

一个国际性组织

区域性会计组织

就是在各个地区各大洲

都有地区性的组织

比如说在亚太地区

我们有亚太地区会计师联合会

那么这些国际性的

会计师联合会和地区性的

会计师联合会

在为财务会计和报告准则的

协调方面

创造了各种各样的条件

也发挥了很好的协调作用

国际会计师联合会

还制定国际审计准则

那么国际审计准则的制定

和在各个国家的实施

对会计的协调

也产生了积极的作用

再一个就是国际会计准则委员会

国际会计准则委员会

是一个以制定国际会计准则

为主要工作内容的组织

这是一个极为重要的

会计协调和会计趋同过程当中的

一个组织

底下我们专门就这个组织

做一个介绍

国际会计准则委员会

是由澳大利亚加拿大法国德国

日本墨西哥荷兰英国以及美国

这几个国家的

十六个主要会计团体

于上个世纪的1973年

在英国伦敦宣告创立的

这是一个国际性的民间会计组织

这个组织创立以后

把自己的工作目标

定的是这样的

就是根据公众利益

制定和公布编制财务报表时

应遵循的会计准则

并推动这些准则

在世界范围内被接受和遵守

以及为改进和协调

与编制财务报表有关的条例

会计准则和程序

进行广泛的工作

国际会计准则委员会

从上世纪七十年代成立以后

到上世纪末

一共制定了大约是40项

国际会计准则

到了上世纪末的时候

国际会计准则委员会

进行了一次全面的改组

改组以后

国际会计准则委员会

现在有一些人

就是把它翻译成

叫国际会计准则理事会

以前的国际会计准则委员会

用的是IASC

C是Committee

现在改组以后

它改成了叫IASB

B是board

那么这个board

现在大家仔细区分一下

就把它翻成了叫

国际会计准则理事会

所以现在负责制定国际会计准则的

是这个新成立的国际会计准则理事会

国际会计准则理事会

决定把它制定的准则

更名为叫国际财务报告准则

所以国际财务报告准则

以前一直叫国际会计准则

也就是在2000年以前

大家都是用国际会计准则这个词

2000年以后近十几年来

随着国际会计准则委员会的改组

以及准则名称的变更

所以国际财务报告准则

这个词

被越来越多的普遍使用

国际财务报告准则

它的文告

主要包括三个层次

第一个层次是财务报告的概念框架

这个概念框架

是概括性的理论性

比较强的一个文件

我们在前面第四讲的时侯

曾经引用过它的一些内容

涉及到财务报表

信息质量特征

这方面的一些内容

第二个层次就是国际财务报告准则

包括以前的国际会计准则

那么目前

国际财务报告准则

已经有十几项了

以前的国际会计准则

没有被取代或宣布作废的

现在还有20多项

这样第二个层次

国际财务报告准则

加上以前的国际会计准则

有大约四十多项

第三个层次是解释公告和概要

也就是对国际财务报告准则

在实务当中如何运用

提供比较详细的指导性意见

第四个方面介绍一下中国企业

涉及的国际会计准则问题

中国企业涉及国际会计准则问题

是从改革开放以后

吸收利用外资的过程当中产生的

我国吸收利用外资

包括两个方面

一个就是吸引外资

直接在我国境内

投资举办各类企业

第二个方面就是中国企业

进入到国际资本市场筹集资金

我们中国的会计改革

是伴随着经济改革一起进行的

那么会计改革

实际上是从制定外商投资企业

会计制度开始的

在上世纪八十年代的时候

我们对外开放吸引外资

到中国来举办各种各样的企业

那么这些企业

在中国开展经营活动

首先遇到一个问题

就是遵守什么样的会计制度

会计规则问题

为了适应这些

在中国开展经营活动的

企业的需要

当时就是财政部

制定颁布了中外合资经营企业

会计制度

并且在这个制度当中

首次使用了实收资本

这个会计科目

我们现在使用实收资本

这个会计科目已经很普遍了

但是在中国改革的过程当中

是从上世纪八十年代以后

才开始使用这个科目的

再一个方面

就是在我国证券市场上

有一些公司发行B股

发行B股的公司

实际上也是一种外商投资企业

因为发行的这个B股

是以外币来标价的

在上交所发行的股票

是以美元来标价的

在深交所发行的股票

是以港币来标价的

所以这些个有B股的公司

也是一种外商投资企业

那么对于这一类的企业

我们要求它们要按照

中国会计准则

和国际财务报告准则

国际会计准则

编制两套财务报告

所以这也是中国公司遇到的

涉及国际会计准则问题

比较特殊的一种企业类型

在我国对外开放引进外资的同时

中国公司也开始进入国际资本市场

筹集资金

到美国的纽约证券交易所

英国的伦敦证券交易所

到这些证券交易所

出售股票 筹集资金

这个很多企业

都已经开始了这方面的业务

这些公司需要按照

拟上市地证券交易监管机构的

要求的会计准则调整

按中国会计准则

编制的财务报表

提交按所要求的会计准则

编制的财务报告

这也是中国公司

涉及到的国际会计准则的

又一个方面的表现

比如说到美国上市的公司

就按美国会计准则

来调整它的报表

到英国伦敦上市的公司

可以按照国际财务报告准则

来调整它的报表

因为英国是按国际财务报告准则

编制这个报表的

总之在我国经济改革的过程中

我国的会计也加入了改革的行列

那么在过去的30多年当中

会计界都经常经历这样的情况

也就是一套新的会计制度

会计准则大家刚熟悉

又一套新的会计制度

会计准则颁布了

所以我们不断的根据

国际会计准则

会计惯例的变化

来调整我们的会计制度

会计准则

所以经过30多年的不断改革

我国的会计准则

已经与国际通行的会计惯例趋同

已经基本与国际财务报告准则接轨

2006年中国会计准则

完成了又一次重大的调整和修订

这一年的2月15号

财政部在北京举行了

会计审计准则体系发布会

发布了39项新的企业会计准则

和48项注册会计师审计准则

这标志着适应中国市场经济发展要求

与国际惯例趋同的

企业会计准则体系已经基本形成

并且还在不断的完善当中

可以说我国会计准则

已基本与国际财务报告准则的

规则 一致了

现在要找出其中还有什么差异的话

其实倒是一件不容易的事情了

需要下一番功夫

进行一些研究

主要的原因就是趋同

它是一个动态的过程

也就是今天我们看来

可能还有一些差异

过两年财政部颁发一些个

新的会计制度

做出一些新的调整

那么这个差异就有可能消失了

所以这就是说

这个差异会越来越小越来越少

国际会计准则的有关情况

就介绍到这里