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第十二讲国际财务报告准则
和管理会计基础
下面先讲国际财务报告准则问题
这一部分分以下四个方面的情况
进行介绍
第一会计准则国际趋同的必要性
第二各类国际组织的协调活动
第三国际会计准则委员会
第四中国企业涉及的
国际会计准则问题
下面先讲第一个问题
会计准则国际趋同的必要性
概括来说
会计的知识和技术
几千年来一直在不同的地区和国家
积累进步
又在各地区和国家之间传播扩散
现代会计的历史发展
表现出了明显的国际性
许多国家都在现代会计的
形成和发展过程当中
做出了贡献
但是由于各国政治
经济历史文化的不同
各国的会计制度和会计实务
呈现了多样化的发展
使得各国的会计规则
报告实务的要求有一定的差异
进入二十世纪以后
以跨国公司为代表的
国际经营活动的发展和全球
金融市场一体化的深入
产生了促使全球会计制度
和会计实务趋同
建立国际财务报告准则的
需求和必要性
对国际准则需求具有
尤为明显作用的经济背景
主要有两个方面
一是国际经营活动的发展
其中主要是跨国公司的发展
二是随着全球金融市场
一体化的深入
国际资本市场的形成和扩大
跨国公司在多个国家开展经营活动
遇到各个国家不同的会计制度
和会计规则
在国际资本市场上筹集资金的公司
来自许多不同的国家
这些公司按不同的会计准则
编制财务报告
这两方面的发展
使人们自然产生了这样的想法
要是全球有一套统一的会计规则
该多好
于是在国际会计界
和有关各方
就开始了向统一会计规则
这个方向的努力
出现了国际会计协调
和会计规则标准化的
各种各样的活动
进入二十一世纪以后
国际会计界开始使用趋同一词
描述各国会计准则
向统一会计规则靠拢的过程
所以目前我们用趋同的概念
来指国际上以及各个国家
有一定代表性的组织和机构
在国际范围内经过协商讨论
和共同努力
来达到会计规则趋于统一的过程
趋同
实际上就是通过努力
确立能为各方普遍接受的
最佳会计实务
从而形成国际公认的会计准则
以期缩小差异
使会计和财务报告实务
趋于一致的各种活动
下面再看第二个方面
国际上各类组织它们开展的
各种各样的协调活动
先说联合国的会计论坛
联合国从上个世纪的七八十年代
就开始了国际会计的协调方面的
各种活动
上世纪八十年代
在联合国的经社理事会下面
成立了一个叫做
国际会计和报告准则
政府间专家工作组的
这么一个机构
这个机构每年都召开一次会议
叫会计论坛
在这个会计论坛上
来自不同国家的会计专家
就各种各样的会计问题
进行讨论沟通
那么它的实际作用
对会计准则会计实务的协调
发挥了很好的作用
第二个方面就是欧洲联盟的
区域性协调活动
也是取得了明显的成效
在欧盟之前我们知道是欧共体
所以从欧共体到欧盟
一直在会计准则的协调方面
开展了各种各样的活动
它们制定了一些规则
比如说会计指令会计条例等等
这样的一些规则
最近的一些新发展
就是从2005年开始
欧盟各国首先在上市公司当中
开始采用国际财务报告准则
来编制合并财务报表
国际财务报告准则
下面我们要更详细一点地介绍
也就是说在欧盟这个范围内
它的公司尤其是上市公司
已经普遍采用国际财务报告准则
来编制财务报表了
第三个方面是国际会计师联合会
以及区域性的会计组织
它们发挥的作用
国际会计师联合会
是各个国家注册会计师协会的
一个国际性组织
区域性会计组织
就是在各个地区各大洲
都有地区性的组织
比如说在亚太地区
我们有亚太地区会计师联合会
那么这些国际性的
会计师联合会和地区性的
会计师联合会
在为财务会计和报告准则的
协调方面
创造了各种各样的条件
也发挥了很好的协调作用
国际会计师联合会
还制定国际审计准则
那么国际审计准则的制定
和在各个国家的实施
对会计的协调
也产生了积极的作用
再一个就是国际会计准则委员会
国际会计准则委员会
是一个以制定国际会计准则
为主要工作内容的组织
这是一个极为重要的
会计协调和会计趋同过程当中的
一个组织
底下我们专门就这个组织
做一个介绍
国际会计准则委员会
是由澳大利亚加拿大法国德国
日本墨西哥荷兰英国以及美国
这几个国家的
十六个主要会计团体
于上个世纪的1973年
在英国伦敦宣告创立的
这是一个国际性的民间会计组织
这个组织创立以后
把自己的工作目标
定的是这样的
就是根据公众利益
制定和公布编制财务报表时
应遵循的会计准则
并推动这些准则
在世界范围内被接受和遵守
以及为改进和协调
与编制财务报表有关的条例
会计准则和程序
进行广泛的工作
国际会计准则委员会
从上世纪七十年代成立以后
到上世纪末
一共制定了大约是40项
国际会计准则
到了上世纪末的时候
国际会计准则委员会
进行了一次全面的改组
改组以后
国际会计准则委员会
现在有一些人
就是把它翻译成
叫国际会计准则理事会
以前的国际会计准则委员会
用的是IASC
C是Committee
现在改组以后
它改成了叫IASB
B是board
那么这个board
现在大家仔细区分一下
就把它翻成了叫
国际会计准则理事会
所以现在负责制定国际会计准则的
是这个新成立的国际会计准则理事会
国际会计准则理事会
决定把它制定的准则
更名为叫国际财务报告准则
所以国际财务报告准则
以前一直叫国际会计准则
也就是在2000年以前
大家都是用国际会计准则这个词
2000年以后近十几年来
随着国际会计准则委员会的改组
以及准则名称的变更
所以国际财务报告准则
这个词
被越来越多的普遍使用
国际财务报告准则
它的文告
主要包括三个层次
第一个层次是财务报告的概念框架
这个概念框架
是概括性的理论性
比较强的一个文件
我们在前面第四讲的时侯
曾经引用过它的一些内容
涉及到财务报表
信息质量特征
这方面的一些内容
第二个层次就是国际财务报告准则
包括以前的国际会计准则
那么目前
国际财务报告准则
已经有十几项了
以前的国际会计准则
没有被取代或宣布作废的
现在还有20多项
这样第二个层次
国际财务报告准则
加上以前的国际会计准则
有大约四十多项
第三个层次是解释公告和概要
也就是对国际财务报告准则
在实务当中如何运用
提供比较详细的指导性意见
第四个方面介绍一下中国企业
涉及的国际会计准则问题
中国企业涉及国际会计准则问题
是从改革开放以后
吸收利用外资的过程当中产生的
我国吸收利用外资
包括两个方面
一个就是吸引外资
直接在我国境内
投资举办各类企业
第二个方面就是中国企业
进入到国际资本市场筹集资金
我们中国的会计改革
是伴随着经济改革一起进行的
那么会计改革
实际上是从制定外商投资企业
会计制度开始的
在上世纪八十年代的时候
我们对外开放吸引外资
到中国来举办各种各样的企业
那么这些企业
在中国开展经营活动
首先遇到一个问题
就是遵守什么样的会计制度
会计规则问题
为了适应这些
在中国开展经营活动的
企业的需要
当时就是财政部
制定颁布了中外合资经营企业
会计制度
并且在这个制度当中
首次使用了实收资本
这个会计科目
我们现在使用实收资本
这个会计科目已经很普遍了
但是在中国改革的过程当中
是从上世纪八十年代以后
才开始使用这个科目的
再一个方面
就是在我国证券市场上
有一些公司发行B股
发行B股的公司
实际上也是一种外商投资企业
因为发行的这个B股
是以外币来标价的
在上交所发行的股票
是以美元来标价的
在深交所发行的股票
是以港币来标价的
所以这些个有B股的公司
也是一种外商投资企业
那么对于这一类的企业
我们要求它们要按照
中国会计准则
和国际财务报告准则
国际会计准则
编制两套财务报告
所以这也是中国公司遇到的
涉及国际会计准则问题
比较特殊的一种企业类型
在我国对外开放引进外资的同时
中国公司也开始进入国际资本市场
筹集资金
到美国的纽约证券交易所
英国的伦敦证券交易所
到这些证券交易所
出售股票 筹集资金
这个很多企业
都已经开始了这方面的业务
这些公司需要按照
拟上市地证券交易监管机构的
要求的会计准则调整
按中国会计准则
编制的财务报表
提交按所要求的会计准则
编制的财务报告
这也是中国公司
涉及到的国际会计准则的
又一个方面的表现
比如说到美国上市的公司
就按美国会计准则
来调整它的报表
到英国伦敦上市的公司
可以按照国际财务报告准则
来调整它的报表
因为英国是按国际财务报告准则
编制这个报表的
总之在我国经济改革的过程中
我国的会计也加入了改革的行列
那么在过去的30多年当中
会计界都经常经历这样的情况
也就是一套新的会计制度
会计准则大家刚熟悉
又一套新的会计制度
会计准则颁布了
所以我们不断的根据
国际会计准则
会计惯例的变化
来调整我们的会计制度
会计准则
所以经过30多年的不断改革
我国的会计准则
已经与国际通行的会计惯例趋同
已经基本与国际财务报告准则接轨
2006年中国会计准则
完成了又一次重大的调整和修订
这一年的2月15号
财政部在北京举行了
会计审计准则体系发布会
发布了39项新的企业会计准则
和48项注册会计师审计准则
这标志着适应中国市场经济发展要求
与国际惯例趋同的
企业会计准则体系已经基本形成
并且还在不断的完善当中
可以说我国会计准则
已基本与国际财务报告准则的
规则 一致了
现在要找出其中还有什么差异的话
其实倒是一件不容易的事情了
需要下一番功夫
进行一些研究
主要的原因就是趋同
它是一个动态的过程
也就是今天我们看来
可能还有一些差异
过两年财政部颁发一些个
新的会计制度
做出一些新的调整
那么这个差异就有可能消失了
所以这就是说
这个差异会越来越小越来越少
国际会计准则的有关情况
就介绍到这里
-会计的概念
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-会计学科体系
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-企业的组织形式和经济活动
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-会计对象与会计要素
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-会计等式与会计事项
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-财务报告
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-讲义
-经济业务对会计等式的影响
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-会计科目和账户的设置
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-借贷记账法的基本概念
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-用丁字账的形式记录经济业务
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-用会计分录的形式记录经济业务
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-试算平衡
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-讲义
-第一次作业--第一次作业
-会计凭证
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-会计账簿（一）
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-会计账簿（二）
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-财务报表
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-会计循环与会计核算形式
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-讲义
-会计目标和会计信息质量要求
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-会计原则
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-会计假设
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-计量属性与会计计量模式
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-会计规范
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-讲义
-第二次作业--作业
-货币资金（一）
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-货币资金（二）
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-应收账款
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-坏账
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-应收票据
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-交易性金融资产
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-讲义
-存货成本与销售成本
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-存货的确认与计量
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-存货计价方法
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-存货的保管与报告
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-涉及流动资产的财务比率
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-讲义
-期中考试试卷--期中考试
-固定资产的概念 分类 确认和计量
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-固定资产的折旧方法
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-折旧的账务处理 固定资产盘点 减值和处置
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-无形资产及摊销
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-涉及固定资产和总资产的财务比率
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-讲义
-货币的时间价值
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-长期借款
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-应付债券（一）
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-应付债券（二）
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-练习（参考答案见PPT课程讲义）
--练习
-涉及负债总额的财务比率
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-讲义
-第三次作业（包括第7讲和第8讲）--第三次作业
-所有者权益
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-长期股权投资（一）
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-长期股权投资（二）
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-持有至到期投资和可供出售金融资产
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-讲义
-增值税的有关概念
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-流动负债的主要内容
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-流动负债的会计核算
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-收入和费用的核算
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-利润及利润分配的核算
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-相关的财务比率
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-讲义
-第四次作业--第四次作业（包括第九、十讲内容）
-现金流量表（一）
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-现金流量表（二）
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-合并财务报表（一）
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-合并财务报表（二）
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）--作业
-审 计
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-内 部 控 制
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-讲义
-国际财务报告准则
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-成本性态
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）--作业
-本-量-利分析
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-资本预算与投资管理 （一）
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-资本预算与投资管理 （二）
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-第12讲 管理会计基础--练习三（参考答案见PPT课程讲义）
-讲义
-考试题
-案例
