Video在线视频

第三部分

交易性金融资产

交易性金融资产

和货币资金的形态比较接近

但是它的流动性弱于货币资金

但是收益性有可能高于货币资金

所以从理论上来看

这两种形态的资产差异并不大

所以交易性金融资产

一般被视为货币资金的

第一后备来源

其中那些期限在三个月以内

可以随时转化为金额确定的

货币资金的交易性金融资产

还被称为叫做现金等价物

比如说政府债券

一般都把它视同现金等价物

企业要设置交易性金融资产

这个科目核算

为交易目的所持有的债券投资

股票投资 基金投资

等交易性金融资产的

公允价值

所以交易性金融资产这个科目

是个一级科目

和它并列的比如说应收账款

应收票据等等

这些都是差不多的科目

所以交易性金融资产是个

一级科目

这个科目可以按交易性

金融资产的类别和品种

来设二级科目

资产的类别和品种指什么

比如说我们可以在交易性

金融资产这个科目之下

设二级科目 债券投资

另一个二级科目 股票投资

再一个二级科目 基金投资

是吧 这些个都可以设成

二级科目

因为这些都属于

交易性金融资产

然后在这些二级科目之下

再设成本公允价值变动等明细项目

进行明细核算

那么在交易性金融资产的

业务当中

往往会涉及到一些交易费用

这个交易费用要记入

投资收益科目的借方

这样就又涉及到了投资收益

这个科目

投资收益这个科目

也是一个一级科目

它是一个损益类的科目

损益类的科目

也就是说

我们取得了投资收益

要记到这个科目的贷方

是吧

也就是说我们取得了投资收益

投资股票赚钱了

赚的那个钱就要贷投资收益

所以投资收益这个科目

取得收益是要记到贷方的

当然投资过程当中

也有可能发生损失

是吧 投资股票赔钱了

赔钱了那就是投资损失

按理说应该设一个

投资损失的账户

发生损失的时候记投资损失

但是我们现行制度

是只设一个科目

就是投资收益

这样就是发生了

真正的投资收益

我们记到投资收益的贷方

如果要是发生了投资损失

记到投资收益的借方

所以这个科目是这么用的

是吧 所以说名字是投资收益

其实就是投资损失投资收益

都在这个科目里头核算

如果发生额在贷方

那就是投资收益

如果发生额在借方

其实就是投资损失

那么投资收益这个科目

借方除了登记投资损失

还登记有关的交易费用

一些个交易过程当中

发生的税金等等这些

都在投资收益这个科目的

借方登记

在资产负债表日

公允价值发生了变动

要记入当期损益

也就是说我们买了债券

买了股票到了年底的时候

资产负债表日

12月31号的时候

那个股票价格债券价格

发生了变动

使得我们买的股票债券

发生了损益

在12月31号这一天

要进行确认

计入当期损益

看一个例子

甲公司这一年的12月5号

购入A公司股票20万股

每股价格十块

发生相关的手续费税金4000元

那么它这个公司打算近期

等到这个股票价格上涨的时候

再把它卖了

因此公司把它作为交易性

金融资产入账

记账就是这样的

借交易性金融资产

把它记到明细项目成本

这个明细科目里头

成本是200万

是借交易性金融资产成本200万

然后它发生的手续费税金

4000块

记到投资收益的借方

刚才我们解释过了

投资过程当中

发生的损失和一些手续费

税金都记到投资收益的借方

所以这个4000块的手续费

税金 记到投资收益的借方

然后从银行存款当中支付

两百万零四千元

假设到了这一年的年末

它是12月几号买的股票

到了12月31号的时候

它买的这个股票

A公司的这个股票的

收盘价变成了9.5

那也就是他花十块钱

买的这个股票没涨价

反而跌价了

是吧 每股跌了五毛钱

每股跌了五毛钱

实际上这个公司

就发生了损失 是吧

发生损失了

那么按照现行制度规定

到年末的时候

这种金融资产

上面的交易性金融资产

上面的投资发生的损益

要在当期进行确认

现在就是发生了十万元的

一个损失

所以要做这样的一个

会计分录进行确认

就是借公允价值变动损益

十万元

贷交易性金融资产公允价值变动

十万元

那么借方这个科目

公允价值变动损益

这是一个损益类科目

是要进入利润表的

那么它和销售费用管理费用

资产减值损失等等这些项目

是并列的

在这些项目之后

要列上这个项目

公允价值变动损益

实际上是一个损失

是吧 借方就是损失

等于这十万元的损失

要在利润表当中

从当期的收入当中减除

最后使得利润减少十万元

贷方就是交易性金融资产

记到公允价值变动

这个明细科目里头

前面买股票的时候

是记到了交易性金融资产

成本这个明细科目里头

所以这个成本明细科目里头

记着一个两百万

现在在公允价值变动

这个明细科目里头

贷方记了一个十万

所以交易性金融资产

这个一级科目

借方有一个200万

贷方有一个十万

所以它最后的净值

是一个190万

就是反映到年末的时候

这批股票它的实际的

市场价值

那么到了转年的2月15号

A公司宣布发放现金股利

那么甲公司可以得到六万块

A公司到了3月1号的时候

实际支付这个现金股利6万块

有关的分录是这样的

就是在2月15号

A公司宣布发放

现金股利的时候

甲公司就取得了

收取这个股利的权力

所以它就要记账了

就要记借应收股利6万元

贷投资收益

所以这时候记到投资收益的贷方

这是真正的投资收益

是投资取得的一个收益

股利也是它投资取得的一种收益

所以3月1号

甲公司实际收到A公司

支付的现金股利的时候

就是借银行存款6万元

贷应收股利6万元

那么又过了一个月

当A公司的股票价格

涨到10.3元

就是涨到十块三的时候

甲公司把这批股票全部卖出

因为它当时买的时候

就没打算长期持有

就是为了赚取价差 是吧

十块钱买的

年底的时候曾经降到9.5

现在又涨到了10.3了

那么公司又需要这笔资金

所以就把

这批股票给卖掉了

按10.3来卖的

起码它不亏钱 是吧

这时候甲公司

要做的会计分录就是这样的

借银行存款206万元

也就是10.3一股

它一共是20万股

所以一共收到了206万元

贷交易性金融资产成本

就是我们在成本这个明细科目里头

借方记着200万

这时候把股票卖掉了

所以从贷方给它转出

贷交易性金融资产

成本200万

这个差额6万

就是一个投资收益

这是一个价差的一个收益

所以贷投资收益6万元

另外我们交易性金融资产

公允价值变动

这个明细科目里头的

贷方记的十万块

这是在去年12月31号的时候

编的一个转账分录

记得这笔账

那么既然这批股票已经卖出了

所以这个明细科目的余额

也要给它转销

所以要借交易性金融资产

公允价值变动十万元

原来是一个贷方数

现在通过借方转出

这样这个账也结平了

那么把它转到投资收益

所以这个投资收益增加十万块

这是真正的投资收益

实际上这个时候

就是这批股票

价格从9.5涨到了10.3是吧

这几毛钱的这个涨价

都算成了企业的投资收益

再看一个例子

这一年

我们假设是2007年

2007年的7月1号

甲企业购入A公司发行的债券

这是一个债券投资

支付的价款总额是206万元

其中包含到期

到了付息日但是还没有

领取的利息6万元

另外在这个债券买卖的

交易过程当中

发生交易费用9000元

这批债券的面值是200万

剩余期限是三年

债券一般都是有期限的

票面年利率是6%

每半年付息一次

那么甲企业把这批债券

划分为交易性金融资产

也就是它不打算长期持有

那么整个业务是这样的

就是说A公司发行了一批债券

那么A公司发行这个债券

就有各种各样的组织

一些个人买了它的这个债券

买了这些债券的公司组织个人

可以到二级市场上进行转卖

也就是说有一些组织

有一些个人拿着A公司的

债券在二级市场上它/他可以出售

其他的投资者可以在二级市场上

买这个A公司的债券

所以甲企业就是在这个

二级市场上

从这个债券持有者手里头

买进了一批债券

所以是这样的一个业务

那么出售这个200万债券的

那个持有者

他已经持有这个债券

一段时间了

起码从2007年的1月1号

到6月30号

这个期间他都持有这些债券

他持有这些债券

那么从1月1号到6月30号

这个债券产生的利息

应该归这个原来的

债券持有者所有

是吧 他赚得了这个利息

但是A公司支付利息

它不是在7月1号这一天支付

下面我们还要说

它是到了7月10号才支付

这个利息

因此如果这个原来的债券持有者

把这个债券转手以后

到了7月10号以后

他手里就没有债券了

是吧 他这个已经取得的利息

就收不到了

这样我们这个甲企业

在购买这批债券的时候

就把原来债券持有者

已经赚得的这个利息就付给他了

付给他以后等到7月10号

A公司发这个利息的时候

我们再把这个垫支的利息

给它收回来是这么一种交易

所以其他资料就是这样

到了7月10号

那个A公司就支付债券的利息

所以我们这个甲企业

就收到了这个债券2007年

上半年的利息6万元

这个6万元已经给了那个

原来的债券持有者了

现在到10号

我们把这个钱就收回来了

是这么一个业务

然后到了2007年的年底

12月31号的时候

是结账日了

那么甲企业买的这批债券

原来200万买的

它的公允价值涨到了210万

涨了10万块钱

当然这个债券的价格的涨跌

也是受多种因素的影响

比如说其中利率

利率就是一个很重要的

一个因素 受利率的影响

这个债券的价值上涨了

由7月1号的200万

涨到了12月31号的210万

是吧 涨了10万块钱

到了转年的1月10号

A公司就支付

上一年2007年下半年的利息

因为它半年支付一次利息

是吧 所以支付2007年

下半年的利息

然后到了2008年的3月31号

甲企业把A公司的这批债券

就全部卖出

取得价款是215万

这215万当中

包含第一季度的利息三万块

实际上债券的成交价格

是212万

好 有关的账务处理是这样的

7月1号甲企业

购入债券的时候

做的分录是借交易性金融资产

成本是200万

然后支出的这个六万元的利息

是给了这个前面的债券持有者

6万块我们记到这个应收利息

这个账户里头

然后贷银行存款206万元

一共支付了206万元成交

这批债券的买卖

这个交易费用9000块

记到投资收益的借方

这是刚才我们已经解释过了

然后到了7月10号的时候

上半年的那个利息

A公司支付了

我们收到这6万块钱的

利息的时候

借银行存款贷应收利息

12月31号

这是结账日

这批债券涨价了

由7月1号的两百万

涨到了210万

所以涨了十万块

涨了十万块

我们就要做这么一个分录

借交易性金融资产

明细科目是公允价值变动

贷公允价值变动损益十万元

那么交易性金融资产

公允价值变动这个明细科目

我们记上这个十万元

加上它那个成本

那个明细科目的200万

这样交易性金融资产

这个总账就可以反映出来

它期末的公允价值210万

贷公允价值变动损益

这个科目

这是一个损益类的项目

所以它是要进利润表的

那么贷公允价值变动损益

是要增加公司的收入

增加公司的利润的

然后2007年下半年的利息

一共是6万

所以已经赚得了

这时候就要做这个分录

借应收利息贷投资收益

到了转年1月10号

收到这个债券

2007年下半年的利息

所以就借银行存款6万

贷应收利息6万

然后到了2008年3月31号

这批债券全部出售

那么有关分录是这样的

先计算一下1月1号

到3月31号

一个季度的利息

这一个季度的利息是三万块

所以借应收利息 贷投资收益

确认这个投资收益

然后把这批债券卖出

成交价格是212万

虽然我们收到215万

但是那三万是利息 是吧

所以这个成交价格

是212万

我们借银行存款

这是债券的出售的收入

贷方是贷交易性金融资产

成本原来借方有一个200万

现在卖出了

所以要从贷方

把这个成本给它转销

然后在公允价值变动

这个明细科目里头

在去年年底的时候

我们借方记了十万块

现在这个债券都已经卖出了

所以从贷方给它转销

这样借贷方的一个差额

两万元记入投资收益

这是债券出售

它的这个会计分录

然后我们实际收到的这个款项

是215万

其中的那个3万是利息

是吧 所以我们做一个

借银行存款贷应收利息

三万元

这是这个债券投资

作为交易性金融资产

处理的一个实例

今天这一讲

我们讲了货币性资产的

会计处理

包括货币资金

应收款项和交易性金融资产

好 今天的课就讲到这里

再见