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第十一讲

这一讲的内容包括

现金流量表及合并报表

财务报告之审计与内部控制

第一部分现金流量表

这一部分再分成两部分讲

前半部分讲现金流量表的

基本结构和主要项目的填列

后半部分讲补充资料的编制

和现金流量表的分析

现金流量表

是反映企业在一定会计期间

现金和现金等价物

流入流出情况的报表

通过报告企业现金

和现金等价物的来源 运用

以及净额的信息

有助于信息使用者

了解企业的流动性和运营状况

接下来讲一下

现金流量表的结构和列示方式

现金流量表的结构

是根据净现金流量

等于经营活动的净现金流量

加投资活动的净现金流量

加筹资活动的净现金流量

这一会计公式来构造的

这是现金流量表的基本格式

分经营活动产生的现金流量

投资活动产生的现金流量

和筹资活动产生的现金流量

三大部分

每一部分又分为现金流入

和现金流出两个部分

最后算出这一部分当中的

现金流量净额

许多现金流量表项目

是通过分析计算填列的

这和资产负债表

利润表项目填列是不太一样的

资产负债表利润表项目

很多项目都是通过账簿记录

通过用期末余额来直接填列的

那么接下来

我们重点介绍几个

现金流量表项目

它的这个计算过程

先看一个经营活动

产生的现金流量部分

它的第一个项目

就是销售商品提供劳务

收到的现金

那么这个项目

反映企业销售商量

提供劳务实际收到的现金

包括销售收入和向购买者

收取的增值税的销项税额

具体来说

包括本期销售商品提供劳务

收到的现金

以及前期销售商品提供劳务

本期收回来的现金

也包括本期预收的款项

其中要减去本期销售

本期退回的商品和前期销售

本期退回的商品

而支付的现金

前面我们叙述的这个

计算过程

用具体的一个公式来表示

可以这么表示一下

这就是一个具体的计算公式

我们看一个例子

通过这个例子来说明它的计算过程

甲公司本期销售商品开出的

增值税专用发票

累计的销售价款是680万元

增值税销项税额是115万6千元

应收票据期初余额47万元

期末余额25万元

应收账款期初余额960万元

期末余额840万元

年内收回前期核销的坏账损失

是5万元

另外本期因商品质量问题

发生退货

支付银行存款4万元

款项已经通过银行转账支付

那么有关的计算

就是这样

本期销售商品取得的收入

加上增值税的销项税额

加上本期收到前期的应收票据

再加上本期收到前期的应收账款

年度内收回的核销的

以前年度的坏账

这都是现金流入

那么其中

有一个退货支付的现金

这个实际上是没有现金流入

流入的现金

要把它减除

实际上是现金流出了

那么最后

这个项目销售商品

提供劳务收到的现金

这个项目就要填列938万6千元

这就是现金流量表项目

它的这个项目

很多都是这么计算填列的

再看一个项目

看一个现金流出这方面的项目

现金流出当中的头一个项目

就是购买商品

接受劳务支付的现金

这个项目

反映企业购买材料

购买商品接受劳务

实际支付的现金

包括支付的货款

以及与货款

一并支付的增值税

进项税额

具体来说

包括本期购买商品

接受劳务支付的现金

以及本期支付前期购买商品

接受劳务未付款项

本期来支付的付出的现金

以及本期预付的款项

它也是一个现金流出

减去本期发生的购货退回

收回的现金

那么这个描述的过程

如果用具体的

计算公式来表示

可以用这么一个公式

把刚才描述的过程

反映出来

还是通过一个具体的例子

来说一下它的计算过程

甲公司本期购买原材料等货物

收到的增值税专用发票

上头累计的存货的价款

是360万元

增值税进项税额是612000元

应付账款期初余额60万元

期末余额90万元

应付票据期初余额是100万元

期末余额44万元

那么有关计算就是这样

用本期购买原材料的价款

就是360万元

加上本期购买原材料支付的

增值税的进项税额612000元

本期支付前期的应付账款

这是一个负数

也就是说本期

实际发生的应付账款

多于前期发生的

本期多发生的这些应付账款

实际上就是没有流出现金

没有流出现金

所以它就表现为一个负数

本期支付前期的应付票据

最后算出来

就是购买商品

接受劳务支付的现金

这个项目应该填列的数字

这个数字是4472000元

也就是这个项目

它的金额就是这么计算

经过分析计算以后来填列的

再看一个项目

这也是一个

现金流出的一个项目

就是支付给职工

以及为职工支付的现金

所以这个项目

就是反映企业

实际支付给职工的现金

以及为职工支付的现金

包括本期

实际支付给职工的工资

奖金 各种津贴和补贴等等

以及为职工支付的其它费用

这个项目

不包括支付的

离退休人员的各项费用

和支付给

在建工程人员的工资等等

支付的离退休人员的各项费用

在另一个项目

叫支付的其它

与经营活动有关的现金

这个项目当中反映

支付的在建工程人员的工资

也是在另外一个项目中反映

叫构建固定资产

无形资产和其它长期资产

所支付的现金

在这个项目当中反映

所以这个项目的具体计算公式

支付给职工

以及为职工支付的现金

它就等于

支付给职工的工资

奖金和各种补贴

加上为职工支付的各种养老 失业

以及商业保险等等

还是通过一个具体例子来说明

甲公司本期实际支付

工资奖金各种津贴和补贴

以及为职工支付的其它费用

一共是750万元

这其中

经营人员的工资是530万元

在建工程人员的工资是220万元

这样

在现金流量表当中

在这个支付给职工

以及为职工支付的现金

这个项目里头

就填那个530万元

在建工程人员的工资

是220万元

它要在另一个项目

构建固定资产

无形资产和其它长期资产

所支付的现金

在这个项目当中反映

我们再看投资活动

产生的现金流量部分

这一部分

我们看这么一个项目

取得投资收益

收到的现金

这个项目

反映企业因股权性投资

而分得的现金股利

从子公司联营企业

或合营企业分回的利润

而收到的现金

以及因债权性投资

而取得的现金利息收入

那么把这些现金收入

加在一起就是这个项目

要反映到金额

看一个例子

甲公司期初长期股权投资

它的余额是400万元

其中350万元

是投资于A企业

占A企业股本的60%

所以采用权益法核算

另外50万

是投资于B企业

占B企业总股本的10%

采用成本法核算

当年A企业它的盈利

是100万元

100万元当中

有80万元

用来分配现金股利

B企业盈利是50万元

分配现金股利是30万元

那么根据这些情况

我们在取得投资收益

收到的现金这个项目里头

到底要反映多少金额呢

我们把它算一下

在A企业当中股份

尽管占得比较多

达到60%

是按权益法核算

但是在现金流量表里头

只是按实际收到的现金来计算

也就是说A企业

实际分配这个股利的现金

支出是80万

其中甲公司分得是48万

所以这是它的一个现金流入

在B企业分得的收益是3万元

所以这是它取得的现金收入

这样

取得投资收益所收到的现金

是51万元

所以在这个项目里头

就要填列51万元

再看筹资活动

产生的现金流量当中

看这么一个项目

就是吸收投资收到的现金

这个项目

反映企业以发行股票

债券等方式

筹集资金

实际收到的款项净额

也就是发行收入

减去支付的佣金

等等发行费用以后的净额

以发行股票债券等方式

筹集资金

而由企业直接支付的

一些审计 咨询等费用

不在这个项目当中反映

它要反映在另外一个项目当中

就是支付的其它

与筹资活动有关的现金

这个项目当中

由金融企业

直接支付的手续费

宣传费 咨询费

印刷费等等费用

从发行股票债券

等取得的现金收入当中直接扣除

以净额

来反映现金的收入

也是通过一个例子来看一下

甲公司为了建设一个新的项目

经过批准

要发行3000万元

这么一个规模的长期债券

与证券公司签署了协议

这个协议规定

这批长期债券

委托这个证券公司代理发行

发行手续费

是总发行价的3.5%

宣传及印刷等等各种费用

由证券公司代为支付

并从发行总额当中扣除

这个企业

到委托协议签署为止

已经支付了各种咨询费

公证费等等7200元

证券公司按面值如期发行

并且收到了款项

款项已经全部存入银行

支付宣传费 印刷费

等等各种费用是21400元

按协议

将发行款项已经转到了

企业规定的那个

银行存款账户上

这样我们计算一下

这个项目应该列多少钱

发行这个债券

总的发行面值是3000万

就是按面值发行的

减去发行手续费

这是给证券公司的3.5%

一共是105万元

那么证券公司代付的各种费用

从中扣除21400元

所以

这个项目发行债券取得的现金

就填列28928600元

这是这个项目要填的金额

那么企业已经支付的

咨询费 公证费7200元

不反映在这个项目里头

在支付的其它与筹资活动

有关的现金这个项目当中反映

现金流量表项目的计算

就挑这么几个项目来解释说明